Návrat na detail prednášky / Stiahnuť prednášku / Vysoká škola ekonómie a manažmentu verejnej správy / verejna sprava / uctovnictvo

pomocka (_uctovnictvo-vighova-leto2007_2[1].roc.doc)

Účtovníctvo – LS, 2 ročník

FINANČNÝ   MAJETOK

Krátkodobým finančným majetkom sú vždy peňažné prostriedky  a ďalší likvidný  a obchodovateľný  finančný majetok, pri ktorom sa predpokladá, že podnik ho bude mať v držbe  najviac jeden rok od uskutočnenia účtovného prípadu. O krátkodobom finančnom majetku sa  účtuje na účtoch účtovej triedy 2 – Finančné účty.

Dlhodobým finančným majetkom sú vždy podielové cenné papiere a podiely a ďalší finančný majetok, ktorý vzniká v súvislosti s investovaním voľných peňažných prostriedkov. O dlhodobom  finančnom majetku sa účtuje na účtoch účtovej triedy 0 – Dlhodobý  majetok, v účtovej skupine 06 – Dlhodobý finančný majetok.

Podstata, členenie a oceňovanie zásob

Zásobami sú tieto druhy majetku :

1. materiál
2. zásoby vlastnej výroby, a to :

1. nedokončená výroba,
2. polotovary vlastnej  výroby,
3. výrobky,
4. zvieratá,  

3. tovar

Ako materiál sa účtujú najmä :

1. suroviny – sú to hmoty, ktoré pri výrobnom procese prechádzajú úplne alebo sčasti do výrobku a tvoria jeho podstatu
2. pomocné látky – sú to hmoty, ktoré prechádzajú priamo  do výrobku, netvoria však jeho podstatu ( napr. lak na výrobky)
3. prevádzkové látky – sú to hmoty, ktoré sú potrebné na prevádzku účtovnej jednotky ako celku ( napr. mazadlá, palivo, čistiace prostriedky )
4. náhradné dielce – sú to predmety určené na uvedenie hmotného majetku do pôvodného  stavu alebo prevádzkyschopného stavu,
5. obaly – sú to predmety, ktoré slúžia na ochranu a dopravu nakúpeného materiálu, tovaru a vlstných výrobkov
6. ostatné hunuteľné veci s dobou použiteľnosti najviac jeden rok bez ohľadu na ich obstarávaciu cenu
7. samostatné hnuteľné veci a súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie, ak ich ocenenie je najviac 30.000 Sk v jednotlivom prípade a doba použiteľnosti dlhšia ako jeden rok a účtovná jednotka rozhodla, že o nich nebude účtovať ako o dlhodobom majetku.

Ako nedokončená výroba sa účtujú produkty, ktoré už prešli jednou alebo niekoľkými výrobnými  operáciami a nie sú už materiálom, ale nie sú ešte  ani hotovým výrobkom.

Polotovary  vlastnej výroby sú  oddelene evidované produkty, ktoré ešte neprešli všetkými výrobnými stupňami a dokončia alebo skompletizujú sa do výrobkov v ďalšom výrobnom procese. Na rozdiel od nedokončenej  výroby sa môžu aj predávať bez toho, aby sa skompletizovali v účtovnej jednotke, ktorá ich vyrába.

Výrobky sú predmety vlastnej výroby určené na predaj mimo účtovnej jednotky alebo  na spotrebu vnútri účtovnej jednotky.

Zvieratá, ktoré patria  do zásob, sú najmä mladé chovné zvieratá, zvieratá vo výkrme, ryby, kožušinové zvieratá, včelstvá, kŕdle sliepok, kačíc, moriek, perličiek a husí na výkrm a psy.

Tovar je všetko, čo účtovná jednotka nakupuje s cieľom predaja. Tovarom sú aj vlastné dokončené výrobky, ktoré účtovná jednotka odovzdala do vlastnej predajne.

Ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu, ktorým je deň obstarania zásob, sa zásoby oceňujú v závislosti od spôsobu obstarania takto :

1. nakupované zásoby (materiál, tovar, zvieratá) sa oceňujú obstarávacími cenami : obstarávacia cena zahŕňa cenu konkrétneho druhu zásob a náklady súvisiace s ich obstaraním,
2. zásoby vytvorené vlastnou činnosťou (nedokončená výroba, polotovary vlastnej výroby,  výrobky a zvieratá vlastného chovu )  sa oceňujú vlastnými nákladmi
3. v ostatných prípadoch sa zásoby ocenia reprodukčnou obstarávacou cenou.

Ku dňu, ku ktorému  sa zostavuje účtovná závierka, sa v prípade, ak sa dočasne znížila úžitková hodnota zásob, účtujú sa opravné položky.  Ide o prípady, keď sa pri inventarizácii zásob  zistí, že predajná cena zásob znížená o náklady spojené s predajnom je nižšia, než je cena použitá na ich ocenenie v účtovníctve, a toto zníženie nemožno považovať za zníženie trvalého charakteru.

Skutočné stavy zásob hmotného charakteru sa zisťujú fyzickou inventúrou, skutočné stavy zásob nehmotného charakteru sa zisťujú dokladovou inventúru.

Podstata a oceňovanie dlhodobého nehmotného a

dlhodobého hmotného majetku

Dlhodobý majetok je majetok, ktorého doba použiteľnosti, dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania iným spôsobom pri vzniku účtovného prípadu je dlhšia  ako jeden rok Dlhodobý majetok sa člení na :

1. dlhodobý nehmotný majetok,
2. dlhodobý  hmotný majetok,
3. dlhodobý finančný majetok,
4. dlhodobé pohľadávky.

Dlhodobým nehmotným majetkom sú zložky majetku nehmotného charakteru, ktorých ocenenie v jednotlivom prípade je vyššie ako 50.000,– Sk a doba použiteľnosti je dlhšia ako jeden rok. Konkrétne ide  o tieto zložky majetku : zriaďovacie náklady, aktivované náklady na vývoj, softvér, oceniteľné práva, goodwil a ostatný dlhodobý nehmotný majetok

Pre zaradenie nehmotného majetku do dlhodobého platí, že obidve  požiadavky  (cenová aj časová)   musia byť plnené  súčasne. Účtovná jednotka  sa však môže rozhodnúť, že nehmotný majetok, ktorého ocenenie je 50.000 Sk a nižšie, ak predpokladaná doba použiteľnosti tohto majetku je dlhšia ako jeden rok, zaradí do dlhodobého  nehmotného majetku. Ak podnik tento majetok nezaradí do dlhodobého nehmotného majetku, zaúčtuje ho pri obstaraní priamo do nákladov na účet 518 – Ostatné služby.

O dlhodobom nehmotnom majetku sa účtuje v účtovej triede 0 – Dlhodobý majetok na účtoch účtovej skupiny 01 – Dlhodobý nehmotný majetok.

Dlhodobý hmotný majetok sa člení na :

1. pozemky, stavby, byty a nebytové priestory, umelecké diela, zbierky, predmety z drahých kovov.  
2. Samostatné hnuteľné veci /okrem hnuteľných veci, ktoré sú uvedené v písmene a) /a súbory hnuteľných vecí, ktoré majú samostatné technicko-ekonomické určenie, s dobou použiteľnosti dlhšou ako jeden rok a v ocenení vyššom ako 30.000 Sk
3. Pestoveteľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti dlhšou ako tri roky
4. Základné stádo a ťažné zvieratá bez ohľadu na ich obstarávaciu cenu
5. Ostatný dlhodobý hmotný majetok

Dlhodobý hmotný majetok sa člení na :

1. Odpisovaný – účtovná skupina 02 – Dlhodobý hmotný majetok  - odpisovaný
2. Neodpisovaný – účtovná skupina 03 – Dlhodobý hmotný majetok – neodpisovaný

Dlhodobý nehmotný majetok a dlhodobý hmotný majetok sa pri obstaraní oceňuje podľa toho, akým spôsobom je obstaraný :

Majetok, ktorý je možné odpisovať, a to bez ohľadu na to, akým spôsobom  bol obstaraný, sa odpisuje len do výšky  jeho ocenenia v účtovníctve.

Formy vstupnej ceny : obstarávacia cena, vlastné náklady, reprodukčná obstarávacia cena atď.

Zostatková cena : vstupná cena – oprávky

Kumulované odpisy sa nazývajú oprávky k dlhodobému majetku.

Rozoznávame účtovné a daňové odpisy.

Účtovné odpisy sa uskutočňujú podľa odpisovaného plánu a určuje si ich účtovná jednotka sama.

Daňové odpisy sa vyčísľujú podľa platného zákona o dani z príjmov.

Príklad :

Účtovná jednotka obstarala kúpou  osobný automobil dňa 04. 01. 200x, uvedené vozidlo bude používať na zabezpečenie a udržanie zdaniteľných príjmov. Vstupná cena automobilu  je 300.000 Sk.

Automobil patrí do 1. odpisovej skupiny podľa prílohy zákona o dani z príjmov.

Výpočet daňových odpisov :

1. rovnomernou metódou odpisovania :

b) zrýchlenou metódou odpisovania

Vyraďovanie dlhodobého nehmotného a dlhodobého hmotného majetku

Dlhodobý majetok sa môže vyraďovať z používania z rôznych dôvodov.

Dlhodobý  majetok sa vyraďuje v dôsledku týchto skutočností :

1. predaja
2. fyzickej likvidácie
3. prevodu podľa osobitných predpisov,
4. darovania
5. vecného vkladu  do obchodnej spoločnosti alebo družstva
6. manka a škody
7. prevodu z podnikania do osobného vlastníctva

Vyradenie DNM a DHM

Dlhodobý majetok  sa môže počas jeho používania  technicky zhodnotiť. Ocenenie  jednotlivého DNM a DHM  sa zvýši o náklady na dokončené technické zhodnotenie, ak tieto náklady v úhrne za účtovné obdobie sú vyššie ako 30.000 Sk. Cena  takéhoto technického zhodnotenia sa pripočíta k pôvodnej vstupnej cene a vzniká tak zvýšená vstupná cena, z ktorej sa potom pokračuje v odpisovaní.

Technickým zhodnotením  sa rozumejú výdavky na dokončené nadstavby, prístavby a stavebné úpravy, rekonštrukcie a modernizácie.

Rekonštrukciou sa rozumejú také zásahy do hmotného majetku, ktoré majú za následok zmenu jeho účelu použitia, kvalitatívnu zmenu jeho výkonnosti alebo technických parametrov. Za zmenu technických  parametrov  nemožno považovať zámenu použitého  materiálu pri dodržaní jeho porovnateľných vlastnosti.

Modernizáciou sa rozumie  rozšírenie vybavenosti alebo použiteľnosti hmotného majetku alebo nehmotného majetku  o také súčasti, ktoré pôvodný majetok neobsahoval, pričom  tvoria neoddeliteľnú súčasť majetku. Za neoddeliteľnú súčasť majetku sa považujú samostatné veci, ktoré sú určené na spoločné použitie s hlavnou vecou a spolu s ňou tvoria jeden majetkový celok.

Opravou sa odstraňuje čiastočné fyzické opotrebenie  alebo poškodenie s cieľom  uvedenia majetku do predchádzajúceho alebo prevádzkyschopného  stavu. Môžu  sa pritom použiť iné než pôvodné materiály, náhradné dielce alebo technológie, ak pritom nedôjde k zmene technických  parametrov alebo zvýšeniu výkonnosti majetku alebo k zmene účelu použitia.

Udržiavaním  sa spomaľuje fyzické opotrebenie, predchádza sa jeho následkom a odstraňujú sa drobnejšie poruchy.

Príklad :

Účtovná jednotka v roku 2004 obstarala dlhodobý hmotný majetok, ktorý patrí do 1. odpisovej skupiny podľa prílohy č. 1 zákona o dani z príjmov. V roku 2006 vykonala technické zhodnotenie na danom dlhodobom hmotnom majetku pričom pri odpisovaní používala :

1. rovnomernú metódu odpisovania

b) zrýchlenú metódu odpisovania

Podstata zúčtovacích vzťahov a ich oceňovanie

Podľa charakteru možno zúčtovacie vzťahy rozdeliť do rovnorodých skupín, o ktorých sa účtuje na príslušných účtoch. Ide o tieto skupiny :

1. Zúčtovacie vzťahy z obchodného styku
2. Zúčtovacie vzťahy so zamestnancami, orgánmi sociálneho poistenia a zdravotného poistenia
3. Zúčtovacie vzťahy vyplývajúce z dani a dotácií
4. Zúčtovacie vzťahy voči spoločníkom a združeniu
5. Finančné záväzky
6. Rezervy
7. Zúčtovacie vzťahy z derivátových operácií
8. Ostatné druhy zúčtovacích vzťahov.

V účtovej triede 3 – Zúčtovacie vzťahy sa účtujú tieto pohľadávky a záväzky :

Príklad na účtovanie miezd :

Zaúčtovanie záväzku podniku z titulu poistného na sociálne a zdravotné poistenie :

REKAPITULÁCIA

MD           331 – Zamestnanci             D                  MD       336 – Zúčtovanie s....     D

_________________________________                 ____________________________

1.340                          10.000                              3.460                          1.340

             131                                                                    1.400                          3.520

          8.529

________________________________                   ____________________________

Spolu 10.000        Spolu      10.000                                 Spolu 4.860       Spolu     4.860

Zdaniteľný obchod, predstavuje sumu dane, ktorú je zdaniteľná osoba povinná  platiť do štátneho rozpočtu. Je to teda daň z pridanej hodnoty (DPH), ktorú zdaniteľná osoba uviedla na faktúre (ako doklade o uskutočnenom zdaniteľnom  obchode), ktorú vyhotovila  účtovná jednotka pri vzniku daňovej povinnosti. Účtovná jednotka ako platiteľ DPH  je dodávateľom, ktorý požaduje od svojho odberateľa, aby mu zaplatil celú sumu zdaniteľného obchodu, t.j. cenu s DPH.  

Odpočítanie dane je právo platiteľa DPH odpočítať daň z tovaru alebo služby v deň, keď pri tomto tovare alebo službe vznikla daňová povinnosť. Ide o všeobecný princíp uplatnený pri zúčtovacom vzťahu z dane z pridanej hodnoty.

Zdaniteľná osoba je povinná po skončení zdaňovacie obdobia  v zákonom stanovenej lehote t.j. do 25 dní po skončení zdaňovacieho obdobia podať daňové priznanie, v ktorom má okrem iného povinnosť uviesť výsledný vzťah k štátnemu rozpočtu. Môžu vzniknúť dve situácie :

1. Výsledný vzťah je vlastná daňová povinnosť
2. Výsledný vzťah je nadmerný odpočet

Vlastná daňová povinnosť vznikne v prípade, ak v zdaňovacom období prevyšuje celková výška dane (okrem dane pri dovoze tovaru) nad celkovou výškou odpočítateľnej dane. Vlastná daňová povinnosť teda predstavuje záväzok účtovnej jednoty voči štátnemu rozpočtu z titulu zaplatenia DPH a účtovná jednotka musí túto sumu zaplatiť do štátneho rozpočtu v tej istej lehote, v ktorej má povinnosť podať daňové priznanie.

Nadmerný odpočet znamená prevýšenie celkovej  odpočítateľnej dane nad daňou, ktorú je účtovná jednotka povinná platiť  do štátneho rozpočtu v príslušnom zdaňovacom období. Nadmerný odpočet uvedený v daňovom priznaní  zdaniteľná osoba  odpočítava od vlastnej daňovej povinnosti  v nasledujúcom zdaňovacom období. Ak zdaniteľná osoba  nemôže odpočítať nadmerný odpočet  alebo jeho časť od vlastnej daňovej povinnosti  v nasledujúcom zdaňovacom období, daňový úrad vráti  zdaniteľnej osobe DPH nadmerný odpočet do 30 dní od podania daňového priznania.

Podstata vlastného imania a jeho zložky

Z hľadiska súvahy sa vlastné imanie člení na 5 časti, ktoré sa účtujú na týchto konkrétnych účtoch :