Návrat na detail prednášky / Stiahnuť prednášku / Univerzita Mateja Bela / Ekonomická fakulta / Účtovníctvo

Prednáška č. 6 (prednaska_c._6-28.10.2008.doc)

Účtovníctvo

Prednáška č. 6                28.10.2008

Finančný spravodaj 12/2007

Bilancovanie, oceňovanie a vykazovanie zásob, spôsob A a spôsob B

Podstata a vymedzenie zásob

-podľa IAS/IFRS:

-majetok skladovaný na predaj v bežnom podnikaní

-majetok vo výrobnom procese s cieľom predaja

-majetok v podobe surovín, pomocného a prevádzkového materiálu, ktorý bude spotrebovaný vo výrobe alebo pri poskytovaní služieb

- podľa Postupov účtovania SR

-zložky majetku, ktoré krátkodobo viažu kapitál podnikateľa, preto patria do obežného majetku. Pri kolobehu majetku sa spotrebúvajú jednorázovo, alebo sa z činnosti podnikania získavajú

Členenie zásob podľa Postupov účtovania:

a) nakupované zásoby

-nakupovaný materiál

-nakupovaný tovar

-nakupované zvieratá

b) zásoby vytvorené vlastnou činnosťou- vytvorené pre potreby ďalšej výroby alebo inej činnosti

-vnútropodnikové zásoby

-aktivované zásoby

c) ostatné zásoby

-obstarané bezplatne

-zistené ako majetok

-vložené

Metódy účtovnej evidencie zásob

Spôsoby účtovania zásob

Spôsob A účtovanie zásob ( môžu používať všetky účtovné jednotky, ktoré postupujú  podľa účtovnej osnovy a podľa postupov účtovania pre podnikateľské subjekty. Musia ho používať tie ÚJ ktoré majú povinnosť mať účt. závierku overenú audítorom a musia uverejňovať údaje z nej. Je prehľadný, analytický, podrobný, zachytáva všetky pohyby zásob v ÚJ. Účtuje na všetkých syntetic. účtoch prislúchajúcich ku konkrétnej zásobe)

Spôsob B účtovanie zásob (môžu používať len ÚJ, ktoré nemusia mať účtovnú závierku overenú audítorom a nemusia zverejňovať údaje z nej. Účtujeme na súvahovom učte zásob. Na účte zásob sa účtuje len na začiatku účt. obdobia a potom všetky prírastky účtujeme tak, ako by boli spotrebované (na stranu MD- 501-504). Úbytky sa priebežne neúčtujú na majet. účtoch. Pri uzatváraní účt. kníh musíme rešpekt. postup:  

1. Prevod ZS do spotreby
2. doúčtovanie stavu zisteného inventúrou na majetkové syntetické účty zásob v prospech nákladového účtu zásob
3. zaúčtujú sa vzniknuté inventarizačné rozdiely

Zásoby vlastnej výroby

Pri uzatváraní účt. kníh sa ZS zásob vl. výroby zaúčtuje na stranu MD prísluš. účtu skupiny 61x a na stranu D prisluš. účtu skupiny 12x

Stav zásob zist. inventarizáciou

Zaučuje sa na stranu MD skupiny 12x a D skupiny 61x

Účtovná evidencia zásob

Evidencia zásob sa vedie nadväznosti na použitý spôsob účtovania zásob

V praxi poznáme:

Priebežný spôsob evidencie zásob  ( musia používať ÚJ, ktoré sa rozhodli účtovať spôsobom A, pohyby zásob sa zachytávajú chronologicky , umožňuje uskutočňovať inventarizácia kedykoľvek počas účtovného obdobia a stavy zistené inventúrou porovnávať s účtovnými stavmi- stavy sú zaznamenávané na účtoch skup. 1xx)

Periodický spôsob evidencie zásob (musia používať tie ÚJ, ktoré sa rozhodli účtovať spôsobom B. Musí sa viesť podrobná, skladová evidencia- funkcia analytickej evidencie. Ak sa pri tomto spôsobe uskutoční inventarizácia zásob, za účt. stav sa považujú údaje skladovej evidencie. Skladová evidencia môže mať formu skladových kariet – systémom počítačových zostav atď. )

Kritéria analytickej evidencie

-vedie sa podľa druhu zásob, skupín zásob alebo aj podľa miesta uloženia

-účt. jednotka sa môže rozhodnúť, že niektoré druhy zásob bude účtovať priamo do spotreby bez zaúčtovania na sklad- zásoby s nižšou hodnotou a spravidla kratšou dobou spotrebovania

-v prípade že účt. jednotka obstaráva alebo vytvára zásoby, pri ktorých sa predpokladajú prirodzene úbytky, stanovuje sa vo firmách norma prirodzených úbytkov , ktorá je zakotvená vo vnútropodnikovom predpise

Oceňovanie zásob

1. Oceňovanie zásob pri obstaraní

-Zásoby sa oceňuje historickou cenou, ktorú v prípade zásob obstaraných nákupom reprezentuje obstarávacia cena.

-Zásoby vlastnej výroby sa oceňuje cenou na úrovni vlastných nákladov (zisťuje sa kalkuláciou podľa platného kalkulačného vzorca)

-Zásoby nadobudnuté bezplatne (darovaním) sa oceňuje reprodukčnou obstarávacou cenou

-zásoby vložené do spoločnosti- nepeňažný vklad – sa oceňujú na základe hodnoty stanovenej znaleckým posudkom (Reprod. Obstarav. Cena)

OC ma 2 zložky:

-cena zásob

-náklady súvisiace s obstaraním

        -všetky externe náklady- provízia, clo, prepravné, náklady na spracovanie (bezprostredne vynaložené s obstaraním zásob)

        -vnútropodnikové služby bezprostredne súvisiace s obstaraním zásob nákupom a so spracovaním zásob

2. Oceňovanie zásob pri vyskladnení

Zásoby rovnakého druhu sa oceňujú:

-váženým aritmetickým priemerom z obstarávacích cien (priemer sa musí vypočítať pri prvom vyskladnení zásob, potom každý mesiac)

-metódou FIFO (First In First Out) je založená na ocenení prvú cenu pri výstupe druhú pri vstupe

-Zásoby vlastnej výroby sa pri vyskladnení oceňujú vlastnými nákladmi  (priame náklady spojené s výrobou prípadne časť nepriamych nákladov, ktorá súvisí s činnosťou)

-Prebytky zásob zistené pri inventarizácii, použiteľný odpad z výroby alebo inej činnosti sa oceňujú podľa odborného odhadu cenou možného použitia.

-pri oceňovaní zásob treba dodržiavať zásadu stálych metód- metóda oceňovania by sa nemala meniť a ak, tak len k 1.1. vo vážnych prípadoch alebo na prelome účtovných období- vzniknuté cenove rozdiely sú náklady alebo výnosy „na zmenu metódy“

Účtovanie zásob

Nakupované zásoby sú materiál, tovar a dodávateľsky obstarané zvieratá

Pojem nakupované zásoby vyjadruje, že účtovná jednotka zásoby nakupuje, aby ich spotrebovala v predmete svojho podnikania

Materiál a tovar si môže ÚJ obstarať:

-nákupom – dodávateľským spôsobom

-vlastnou výrobou

-bezplatným nadobudnutím – darovaním

-vkladom podnikateľa do podnikania

- obstaranie zásob sa účtuje dvojfázovo:

1. fáza – obstaranie materiálu – kalkulovanie vstupnej ceny (111 Obstaranie materiálu) alebo tovaru (131 Obstaranie tovaru)
2. fáza – príjemka- príjem zásoby do majetku spoločnosti- zrušenie kalk. účtu v konkrétnej položke a preúčtovanie na konkrétny majetkový účet zásob (112 Materiál na sklade)

- pri tovare (132 Tovar na sklade a v predajniach)

Obstaranie materiálu a služieb vo vlastnej réžii

-aktivovanie spotreby material. charakteru, ktorá sa predtým zaúčtovala do nákladov – účet 621

- kalkulačný účet pri zásobách (111Obstaranie materiálu) nesmie mať konečný zostatok

Výdaj mater. zásob zo skladu

–účtuje sa podľa účelu, na ktorý sa materiál zo skladu vydal:

-spotreba na výrobné a iné účely

-predaj

-bezplatne odovzdanie

-výdaj na reprezentáciu firmy

-manká a škody

-iné vydaje

Vydaj zásob tovaru zo skladu a z predajne

-pri predaji tovaru nastáva zníženie zásob v skladoch alebo v predajni vo výške obstarávacej ceny- náklad

-tovar sa predáva za predajnú cenu

Príklad 1

účtovanie zásob dodávateľským spôsobom – spôsob A. Na základe dokladov dvojfázovo:

1. fáza: obstaranie zásob, materiálu(používa sa kalkulačný účet 111 –obstaranie materiálu.)
2. fáza: príjemka ( príjem materiálu do skladu vo vstupnej cene spravidla v OC)

1. DF                 Dodávateľská faktúra za materiál

                        a, cena materiálu                        100 000,-                111/

                        b, DPH 19%                                  19 000,-                343/

                        c, spolu                                119 000,-                     / 321

2. VPD        Provízia za obstaranie materiálu                      5000,-                111/211

3. PRI                Príjem materiálu do skladu (v OC)                105 000,-                112/111

Dodávateľský spôsob pri obstarávaní tovaru 131 – obstaranie tovaru

                        príjemka (v OC)          132 – tovar na sklade a v predajniach

Kalkulačné účty vo fáze účtovnej závierky nesmú vykazovať konečný zostatok, ak majú, musia sa adresne preúčtovať podľa charakteru konečného zostatku

PR 2

Obstaranie materiálu vo vlastnej réžii- 60 000,-

1) ID        Obstaranie materiálu vo vlastnej réžii                60 000,-        111/621

2)PRI        Materiál vyrobený vo vlastnej réžii zaradený do skladu        60 000,- 112/621

PR3

účtovná jednotka získa darom zásoby tovaru vo výške 100 000,- a prijme ich do skladu

a)        ID        Obstaranie zásob darom        100 000,-        131/413

b)        PRI        Prijem tovaru do skladu        100 000,-        132/131

Účtovanie zásob vlastnej výroby

-pri výrobe vznikajú účt. jednotke náklady, ktoré sa účtujú v UT 5

-výrobný proces ovplyvňuje tak majetkovú zložku – zásoby vlastnej výroby, ako aj výnosy

-proces výroby sa sleduje vo vnútroorganizačnom účtovníctve

-vo finančnom účtovníctve sa účtujú iba zmeny stavu zásob

Pri spôsobe A: - viazane účtovanie zásob:

121→611

122→612

123→613

súvahové aktívne účty- 121,122, 123