Návrat na detail prednášky / Stiahnuť prednášku / Univerzita Mateja Bela / Ekonomická fakulta / Účtovníctvo

Prednáška č. 7 (ptednaska_c._7-4.11.2008.doc)

Účtovníctvo

Prednáška č. 7                4.11.2008

BILANCOVANIE, OCEŇOVANIE  A VYKAZOVANIE  PEŇAZÍ, PEŇAŽNÝCH  EKVIVALENTOV  A FINANČNÉHO MAJETKU

Peniaze a peňažné ekvivalenty

-podľa IAS/IFRS:

1. najlikvidnejšie aktíva, predstavujú štandardný prostriedok výmeny a východisko pre oceňovanie a účtovanie všetkých ostatných položiek
2. predstavujú okamžite dostupné prostriedky na zaplatenie krátkodobých záväzkov, oslobodené od zmluvných reštrikcií, ktoré by mohli obmedziť ich použitie pri splácaní dlžôb

-peniaze predstavujú štandardný prostriedok výmeny a výsledok pre oceňovanie a účtovanie

Osobitné postavenie:

-peňažné ekvivalenty

-kontokorentný účet

-viazaná hotovosť

-peňažné ekvivalenty – vysoko likvidné aktíva, ktoré sú ľahko konvertibilné na hotovosť a obsahujú minimálne riziko, že sa ich cena zmení v dobe ich splatnosti kvôli pohybom v úrokových sadzbách (depozitné certifikáty, vkladové listy, terminované vklady)

Peňažné ekvivalenty sú aj:

1. peňažné poukážky
2. poštové poukážky
3. šeky
4. cestovné šeky
5. krátkodobé CP

-kontokorentný účet – znamená, že ÚJ má súhlas banky prečerpať zostatok na účte peňažných prostriedkov do určitej vopred stanovenej výšky

-KÚ je možné považovať za peň. ekvivalent, ak sú splnené 2 podmienky:

        -prečerpanie účtu je vyrovnané na požiadanie

        -zostatok na účte v banke kolíše z kladných do záporných hodnôt

-viazaná hotovosť – medzené použitie peňazí je klasifikované ako krátkodobé aktívum, ak sa hotovosť použije do 1 roka alebo v rámci hospod. cyklu

-viazanosť hotovosti je často výsledkom povinnej tvorby fondu, kt. je zakotvený v zmluve

Kompenzačný zostatok-- časť vkladu držaného na účte v banke z poskytnutého úveru, ktorý je požadovaný veriteľom

-dodržaním podmienok veriteľa si podnik buduje kredibilitu a tým zaisťuje aj budúce úvery

Charakteristika peňazí a peňaž. ekvivalentov podľa Postupov účtovania:

-peňažné prostriedky- sú súčasťou finančného majetku, a to tej časti, ktorá patrí do obežného majetku

-peniaze predstavujú:        -hotovosť v minciach

                        -hotovosť v bankovkách v pokladnici

                        -hotovosť uloženú v banke na bank. účtoch

-peniaze môžu byť získané z vlastných zdrojov (vlastná podnik. činnosť, predaj nadbytočného finančného majetku príp. vkladom majiteľa do podniku), ale aj z cudzích zdrojov (bank. úver, pôžička a finan. výpomoc od FO, PO, dotácie a subvencie, emisiou dlhopisov)

Peňažné prostriedky v širšom slova zmysle:        -peňažné hotovosti

        -ekvivalenty peň. hotovosti

        -účty v bankách

Peňažné ekvivalenty podľa Postupov:

-krátkodobý finančný majetok, kt. je zameniteľný za vopred známu sumu peň. prostriedkov, pri kt. nie je riziko výraznej zmeny jeho hodnoty v najbližších 3 mesiacoch odo dňa, ku kt. sa zostavuje účt. závierka

Oceňovanie peňažných prostriedkov

-peňažné prostriedky má ÚJ v slovenskej mene alebo v cudzej mene

-peňažné prostriedky v Sk sa oceňujú menovitou hodnotou v Sk

-peňažné prostriedky v cudzej mene sa oceňujú menovitou hodnotou v cudzej mene a prepočítavajú sa kurzom príslušnej meny ku dňu ocenenia

Dňom ocenenia je:

1. deň uskutočnenia účtovného prípadu
2. deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka
3. iný deň podľa osobitného predpisu (ak má napr. účtovná jednotka CP kótované na burze CP a podľa zákona o CP má povinnosť zostavovať priebežnú účtovnú závierku)

Peňažné prostriedky v cudzej mene:

-pri oceňovaní peň. prostriedkov ku dňu uskutočnenia účt. prípadu sa pri prepočte na slovenskú menu použije:

-pri kúpe a predaji cudzej meny za sloven. menu kurz, za ktorý boli tieto  hodnoty  nakúpené alebo predané

-v ostatných prípadoch kurz NBS

-účtovanie v cudzej mene:

-v prípade, že účt. jednotka nevlastní peň. prostriedky v cudzej mene a potrebuje ich na úhradu záväzkov v cudzej mene, nakupuje ich na tento účel od komerčnej banky

-ak inkasuje peň. prostriedky v cudzej mene na bež. účet- predáva ich banke (ÚJ nemá devízový účet)

- v prípade, že ÚJ vlastní peň. prostriedky v cudzej mene a má ich uložené na devíz. účte, všetky pohyby sa prepočítavajú kurzom NBS

-pri prevode peň. prostriedkov z účtu zriadeného v cudzej mene na účet ÚJ v slovenskej mene a opačne sa pri prevode použije kurz, kt. použila prísluš. komerčná banka v konkrétny deň

Evidencia a účtovanie peňažných prostriedkov

-realizuje sa na analyt. účtoch

-syntet. účtom sa vytvárajú mnohé analyt. účty

Kritéria pri tvorbe anal. účtov: (doštudovať)

        -členenie peň. prostriedkov podľa hmotne zodpoved. osôb

        -členenie peň. prostriedkov podľa meny (jednotl. druhy meny sa vedú oddelene)

-členenie peň. prostriedkov podľa druhov účtov (pri bank. účtoch), kt. má ÚJ otvorené v bankách

-pre potreby sledovania termin. vkladov do 1 roka  a nad 1 rok

Účtovanie

1. 211 Pokladnica

-stav a pohyb hotovosti v korunách, valút a šekov prijatých namiesto peňazí a príjem poukážok na odber tovarov a služieb

-účtujem na základe dokladov PPD a VPD

-za peniaze v pokladni je osobne hmotne zodpovedný pokladník, s ktorým je spísaná zmluva o hmotnej zodpovednosti

-pokladník vedie Pokladničnú knihu

-oceňovanie položiek v pokladni sa uskutočňuje v menovitej hodnote

-inventarizácia pokladne sa uskutočňuje min. 4-krát ročne

-inventarizačné rozdiely, ktoré môžu vzniknúť:

1. schodok – účtuje sa hneď voči hmotne zodpovednému pracovníkovi

335/211

2. prebytok

211/668

-fyzická inventúra pokladne sa nazýva pokladničné skontro

2. 213 Ceniny

-stav a pohyb cenín pred výdajom do používania

-ceniny z účtovného hľadiska sú: poštové známky, kolky, telefónne a ostatné karty, ak majú hodnotu, z ktorej sa dá čerpať

-účtujú sa na základe ID

-oceňovanie cenín menovitou hodnotou  a ceniny sa evidujú v knihe cenín

-inventarizácia – raz ročne

-inventarizačné rozdiely:

1. schodok – účtuje sa voči hmotne zodpovednej osobe

335/213

2. škoda na ceninách – v prípade fyzického poškodenia cenín (napr. roztrhaný kolok)

569/213

569 Manká a škody na finančnom majetku

3. prebytok

213/668

-diferencovaný výdaj do spotreby – nie všetky ceniny sa účtujú rovnako

1. známky – 518 Ostatné služby
2. kolky – 538 Ostatné dane a poplatky    (poplatok, ktorý kryjem ceninou)

3. 221 Bankové účty

-stav a pohyb peňažných prostriedkoch na účtoch v bankách- bezhotovostný platobný styk

-na základe výpisu z BÚ

-inventarizácia sa robí raz ročne – predchádza jej dokladová inventúra

-banka zinkasuje poplatky na vedenie účtu a ostat. služby z BÚ- 568 Ostatné finančné náklady

-banka pripisuje peň. čiastku- kreditné úroky 662

4. 261 Peniaze na ceste

-osobitné postavenie

-prekleňovací účet- na preklenutie čas. nesúladu medzi účtovaním pohybu peňazí na základe poklad. dokladov a prijatí výpisu z BÚ

        -aktívny

        -pasívny zostatok ku dňu závierky

-v súvahe sa vykazuje bez ohľadu na charakter zostatku vždy v aktívnej položke – účty v bankách

1. Príklad - konkrétne uplatnenie účtu:

1. PPD – dotácia pokladne (z účtu)        200 000 Sk                211/261
2. BV o dotácii pokladne        200 000 Sk                261/221

        - príde neskôr – napr. na konci mesiaca

3. VPD – Odvod prebytočnej hotovosti z pokladnice        150 000 Sk                261/211
4. BV - Odvod prebytočnej hotovosti z pokladnice        150 000 Sk                221/261

-účet 261 má opodstatnenie aj pri účtovaní krátkodobých bank. úverov, kt. sa prevádzajú na bank. účet

-výpis z BÚ a výpis z účtu Krátkodobé bank. úvery nemá ÚJ v rovnakom čase

1. Účtovanie v cudzej mene

1. modifikujem účtovanie podľa toho, aké sú podmienky v ÚJ

1. ak ÚJ nevlastní peňažné prostriedky v cudzej mene a potrebuje ich na úhradu záväzkov v cudzej mene, nakupuje ich na tento účel od komerčnej banky

- ak inkasuje peňažné prostriedky v cudzej mene na bežný bankový účet, predáva ich banke

- na prepočet používa platný kurz komerčnej banky v deň uskutočnenia účtovného prípadu

2. ak ÚJ vlastní peňažné prostriedky v cudzej mene a má ich uložené na devízovom účte, všetky pohyby na devízovom účte sa prepočítajú kurzom NBS v deň uskutočnenia účtovného prípadu

- vzniknuté kurzové rozdiely sa účtujú výsledkovo – stav devízového účtu ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka sa prepočítava aktuálnym kurzom NBS a vyčíslujú sa kurzové rozdiely:        kurzová strata na účet 563 Kurzové straty

                                        kurzový zisk na účet 663 Kurzové zisky

3. pri prevode peňažných prostriedkov z účtu zriadeného v cudzej mene na účet tej istej ÚJ, ktorý je zriadený v slovenskej mene a rovnako z účtu v slovenskej mene na devízový účet sa pri prepočte použije kurz, ktorý použila príslušná banka – kurz, za ktorý bola cudzia mena predaná alebo nakúpená

- osobitosťou je to, že nevzniká kurzový rozdiel

Príklad:

Podnik ABC má devízový účet v eurách v komerčnej banke.

K 1.1.200X mal na účte 1 000 EUR ocenených v kurze NBS (38,143 SKK/EUR) zaznamenaných na analytickom účte 221/2 a účet sa volá Devízový účet EUR.

        V novembri vznikli tieto účtovné prípady:

 DF – 5.11. 200X od zahraničného dodávateľa DEF za poskytnuté služby vo výške 500 EUR (platný kurz v deň fakturácie 39,062 SKK/EUR)

 VDÚ (výpis z devízového účtu) 7.11. 200X – úhrady faktúry firme DEF v plnej výške (platný kurz v deň úhrady 39,107 SKK/EUR)

 OF – 9.11. 200X – odoslaná faktúra zahraničnému odberateľovi za predaj výrobkov vo výške 300 EUR (platný kurz v deň fakturácie 38,890 SKK/EUR)

 VDÚ – 10.11.200X – inkaso pohľadávky odberateľa za výrobky (platný kurz v deň inkasa 38,902 SKK/EUR)

 Uzávierka devízového účtu k 31.12 200X (platný kurz 38,889 SKK/EUR)

   - devízový účet

2. jedno z tých dvoch, nie oba 702 alebo

     221

  -  ak účtujeme v cudzej mene, je povinnosťou účtovníka počítať kurzový rozdiel

- 19 531 – 19 553,50 = 22,50    - kurzová strata

        - vznikla v priebehu účtovného obdobia

        - súvisí s dodávateľmi

-  11 670,60 – 11 667 = 3,60     - kurzový zisk

-  uzávierka devízového účtu

        - mám na účte k 31.12.200X        1 000 + 300 – 500 = 800 EUR

        - korunové krytie        38 143 + 11 670,60 – 19 553,50 = 30 260,10

        - podľa kurzu k 31.12.200X        800 EUR * 38,889 = 31 111,20          => realita

        - podľa kurzu mám na účte viac

                - kurzový rozdiel vo forme zisku 851,10

                        - vzniká z uzávierky devízového účtu

        - uzavretie analytického účtu = prevod konečného zostatku na syntetický účet

                - na účet 221 Bankové účty alebo priamo na účet 702 Konečný účet súvahový

5. 232 Eskontné úvery

3. účet súvahový aktívny
4. úvery, ktoré súvisia so zmenkou ako finančným nástrojom – používame na inkaso faktúr od dodávateľov
5. účtujeme na základe dokladu – Výpis z eskontného úveru
6. oceňujú sa menovitou hodnotou
7. sú predmetom dokladovej inventarizácie, ktorá sa robí raz ročne
8. (podrobnejšie budeme vedieť v kapitole Zúčtvacie vzťahy)

6. 241 Vydané krátkodobé dlhopisy

1. účet súvahový pasívny
2. účtuje sa na ňom na základe emisnej listiny a interného dokladu
3. oceňovanie emitovaných krátkodobých dlhopisov v menovitej hodnote
4. inventarizácia sa robí raz ročne