Návrat na detail prednášky / Stiahnuť prednášku / Univerzita Mateja Bela / Ekonomická fakulta / Účtovníctvo

Prednáška č. 8 (prednaska_c._8-_11.11.2008.doc)

Účtovníctvo

Prednáška č. 8                11.11.2008

BILANCOVANIE, OCEŇOVANIE  A VYKAZOVANIE  

FINANČNÉHO  MAJETKU

Definovanie a štruktúra finančného majetku

-v trhovom hospodárstve je sprostredkovateľom efektívnej alokácie peňaž. prostriedkov finančný trh

-podniky ako finanční investori prostredníctvom finan. trhu poskytujú dočasne voľné peň. prostriedky tým subjektom, kt. ponúkajú najvyšší výnos z nájmu

-Obchodný zákonník, Zákon o CP 566/2001

CP- peniazmi oceniteľný zápis v zákonom stanovenej podobe a forme, s ktorým sú spojené práva a oprávnenie požadovať určité majetkové plnenie alebo vykonávať práva voči zákonom určeným osobám

-peňaž. prostriedky sa prostredníctvom finanč. trhu zhodnocujú

-finančný majetok členíme:

1. z hľadiska času:

- dlhodobý        - je vo vlastníctve alebo držbe účtovnej jednotky viac ako rok

                - cenné papiere a podiely (účtujú sa 061- 065)

                - pôžičky poskytnuté účtovnej jednotke v konsolidovanom celku

- súbory hnuteľných a nehnuteľných vecí prenajímaných ako celok

- dlhodobé pôžičky

- umelecké zbierky, predmety z drahých kovov aj pozemky, ktoré sú obstarané za účelom dlhodobého uloženia voľných peňažných prostriedkov

- krátkodobý        - peňažné hotovosti a ekvivalenty peňažných hotovostí

                - účty v bankách

- peniaze na ceste

                - položky účtované v skupine 25x

2. z hľadiska charakteru výnosu, ktorý môžem od CP očakávať:

- CP s predmetným výnosom – prinášajú ho tzv. majetkové CP

- CP s pevným výnosom – patria sem úverové alebo dlhové CP

3. z hľadiska charakteru a zámeru investora

- majetkové CP(doštudovať)

- dlhové CP(doštudovať)

- dispozičné CP

Dispozičné CP

-predstavujú právo na disponovanie určitými vecami

        -náložné listy

        -skladištné listy

        -skladiskové záložné listy

        -tovarové záložné listy

4. z hľadiska obchodovateľnosti (doštudovať)

- obchodovateľné CP

- neobchodovateľné CP

1. súhrn všetkých CP, ktorý podnik vlastní označujeme pojmom portfólio CP

Oceňovanie CP

-pri oceňovaní CP a podielov sa postupuje podľa zákona o účtovníctve

-cenné papiere sa oceňujú:

1. ku dňu uskutočnenia účtovného prípadu v priebehu účtovného obdobia
2. ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka
3. k inému dňu v priebehu účtovného obdobia, ak to vyžaduje osobitý predpis

1. z uvedeného hľadiska rozoznávame:

1. prvotné ocenenie – ocenenie v momente obstarania

- obstarávacia cena- cena obstarania+ náklady súvisiace s obstaraním

- reprodukčná obstarávacia cena

- uznaná hodnota nepeňažného vkladu- cena stanovená súdnym znalcom

1. obstarávacia cena – menovitá hodnota CP + náklady súvisiace s obstaraním (poplatky a provízie maklérom, poplatky a provízie burzám, poplatky a provízie finančným poradcom)

        - súčasťou obstarávacej ceny nemôžu byť úroky z úverov na obstaranie CP a podielov, kurzové rozdiely a náklady spojené s držbou CP (sejfové poplatky...)

        - pri úbytku v dôsledku predaja:

                - v ocenení ku dňu obstarania

                - cena zistenia váženým aritmetickým priemerom

                - FIFO metódou

2. ocenenie ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka (z pravidla k 31.12)

- CP sa oceňujú reálnou hodnotou

- reálna hodnota sa prejavuje v 3 formách, ako:

1.  trhová cena
2.  kvalifikovaný odhad alebo posudok znalca

– súvisí so splácaním za upísané akcie alebo keď konkrétna trhová cena nie je k dispozícii

3.  ocenenie podľa osobitého predpisu

-reálna hodnota (fair value)- je suma, za kt. môže byť  majetok vymenený v nezávislej transakcií medzi informovanými , dobrovoľne súhlasiacimi stranami

-reálnou hodnotou sa oceňujú:

- majetkové CP určené na obchodovanie

- dlhové CP určené na obchodovanie (kupónové dlhopisy)

- CP, ktoré tvoria podiel na ZI a nie sú cenným papierom a podielom v dcérskej ÚJ alebo v ÚJ s podstatným vplyvom

- realizovateľné CP, ktoré neboli zahrnuté v predchádzajúcich bodoch

Účtovné zobrazenie finančného majetku

1. Dlhodobý finančný majetok

1. pri krátkodobom je to rovnako, len sa používajú iné účty
2. sleduje sa v účtovnej triede 0, účtovnej skupine 06
3. môžeme obstarať rôznymi spôsobmi:

1. kúpou podielových CP
2. bezplatne darovaním
3. upísanie podielov do inej ÚJ – moja ÚJ vstupuje rozhodovacími a riadiacimi funkciami do inej ÚJ

4. 061 Podielové CP a podiely v dcérskej ÚJ
5. používame, ak vlastníctvom CP získam viac ako 50%-ný podiel na VI v inej ÚJ
6. hlasovacie aj rozhodovacie právomoci - väčšinové
7. 062 Podielové CP s podiely v spoločnosti s podstatným vplyvom
8. ak mám podiel 25-50%
9. 063 Realizovateľné CP a podiely
10. do 25% (vrátane)

- 061, 062, 063 – sú účty súvahové aktívne – reprezentujú majetok, ktorý ÚJ má

Metodika obstarávania

-v priebehu obstarav. sa jednotlivé zložky obstar. ceny nakup. podielov účtujú na kalkul. účte 043- Obstaranie DFM

Príklad: Obstaranie majetku kúpou

 ID – obstaranie CP kúpou        2 000 000 Sk        043/325

 BV – úhrada burzových poplatkov        100 000 Sk        043/221

 BV – úhrada maklérovi za obstaranie CP        20 000 Sk        043/221

 ID – príjem CP do majetku spoločnosti        2 120 000 Sk        06x/043

Príklad: Upísanie podielov do inej ÚJ

1) ID – upísanie podielov v inej ÚJ        2 300 000 Sk        043/367

2) VBú- splatenie za upís. CP        2 300 000 Sk        367/221

3) ID- príjem CP do majetku spoločnosti        2 300 000 Sk        06x/043

2. Splatenie podielov

1. splatenie podielov do inej ÚJ môže byť okrem peňažnej formy aj vo forme vecnej (vo forme dlhodobého hmotného, nehmotného majetku, zásobami za upísané akcie) ak prijímajúca strana s takouto splátkou súhlasí
2. majetok vkladaný ako splátka (vecný vklad) sa musí posúdiť súdnym znalcom (uznaná cena)
3. uznané ocenenie a účtovné ocenenie vkladaného majetku je rôzne
4. rozdiel pri ocenení vkladu sa premietne podľa slovenskej právnej úpravy súvahovo prostredníctvom účtu 415 Oceňovacie rozdiely z kapitálových účastín
5. osobitý proces účtovania nastáva ak splácame za upis. akcie dlhodobým majetkom odpisovaným a neodpisovaným

Príklad:

Moja ÚJ upísala podiely v a.s. Aval vo výške 600 000, čím získala 52%-ný podiel na ZI a riadení a rozhodovaní.

ÚJ uhradí svoj vklad budovou, ktorej obstarávacia cena bola 900 000, vytvorené oprávky k budove ku dňu vkladu boli 400 000 a uznaná cena budovy je 600 000.

 ID – upísanie vkladu do a.s. Aval         600 000 Sk        043/367

 ID - splatenie vkladu budovou        500 000 Sk        367/081

6. v zostatkovej hodnote, ak splácam majetkom odpisovaným

 ID – zúčtovanie oceňovacieho rozdielu medzi zostatkovou hodnotou a uznanou cenou

7. keď splácam dlhodobým majetkom, treba prekontrolovať cenové relácie medzi zostatkovou hodnotou a uznanou cenou        
8. 600 000 - 500 000 =        100 000 Sk        367/415
9. splatený záväzok musí byť vo výške uznanej ceny

 ID – Protokol o vyradení – účtovné vyradenie budovy

        900 000 Sk        081/021

 ID – Príjem CP do majetku spoločnosti        600 000 Sk        061/043

Príklad: Splácanie za upísané CP neodpisovaným dlhodobým majetkom

 ID – upísanie vkladu do a.s. Modem        600 000 Sk        043/367

 ID – splatenie za upísané akcie pozemkom        500 000 Sk        367/031

    - účtovná cena je  500 000, uznaná cena 600 000

 ID – zúčtovanie oceňovacieho rozdielu        100 000 Sk        367/415

 ID – príjem CP do majetku spol. vo výške upísaného vkladu

        600 000 Sk        06X/042

1. môžu nastať 2 možnosti účtovania oceňovacích rozdielov

1. uznaná cena > zostatková hodnota

        - účet 415 Oceňovacie rozdiely z kapitálových účastín zaťažíme na str. D

2. uznaná cena < zostatková hodnota

        - účet 415 Oceňovacie rozdiely z kapitálových účastín zaťažíme na str. MD