zoradene prednasky

Návrat na detail prednášky / Stiahnuť prednášku / Univerzita Mateja Bela / Ekonomická fakulta / Účtovníctvo vo verejnej správe

 

Prednáška č. 5 (uvs_-_5._prednaska.doc)

Účtovníctvo vo verejnom sektore – 5. prednáška                                  9. 3. 2009

Opravné položky

Zákon o účtovníctve definuje povinnosť účtovnej jednotky ku dňu zostavenia účtovnej závierky zohľadniť

  1. predpokladané riziká a a straty, ktoré sa týkajú majetku a záväzkov, a ktoré sú známe ku dňu zostavenia ÚZ (paragraf 25, odsek 2)

Predpokladané riziká a straty sa vyjadrujú prostredníctvom (paragraf 26, odsek 3)

  1. rezerv
  2. opravných položiek
  3. odpisov

Opatrenie MF SR z 8. augusta 2007, ktorým sa ustanovujú podrobnosti o postupoch účtovania a rámcovej účtovej osnove pre RO, PO, štátne fondy, obce a vyššie územné celky

  1. paragraf 15 Zásady pre tvorbu a zúčtovanie opravných položiek

Definícia opravnej položky – opravné položky sa vytvárajú pri prechodnom znížení hodnoty majetku. Ak zanikne riziko, na ktoré boli vytvorené sa zrušia

Zásady pre tvorbu a zúčtovanie opravných položiek

  1. OP sa tvoria na základe zásady opatrnosti, ak je opodstatnené predpokladať, že nastalo zníženie hodnoty majetku oproti jeho pôvodnému oceneniu
  2. predpoklad zníženia hodnoty majetku je opodstatnený, ak sa udiala skutočnosť, ktorá je dôvodom na odhad zníženia budúcich ekonomických úžitkov z tohto majetku
  3. zníženie hodnoty majetku je prechodného charakteru

 

Základné otázky:

  1. Zásada opatrnosti – existuje riziko, že pohľadávka nebude uhradená a teda dôjde k zníženiu budúcich ekonomických úžitkov z tohto majetku?
  2. Je toto zníženie prechodného charakteru?

 

Ak došlo k trvalému zníženiu hodnoty majetku, zníženie sa účtuje na ťarchu nákladov (napr. odpis pohľadávky, na základe súdneho rozhodnutia o jej vyrovnaní, mimoriadny odpis dlhodobého majetku – starý počítať so skrátenou dobou budúceho použitia)

 

Opravné položky sa účtujú spravidla na účet nákladov (okrem OP k majetku, ktorého zmena hodnoty sa účtuje na účte 414)

 

OP sa zúčtujú znížením alebo zrušením v prospech výnosov (okrem OP k majetku, ktorého zmena reálnej hodnoty sa účtuje na účte 414), ak inventarizácia v nasledujúcom účtovnom období nepreukáže opodstatnenosť ich existencie alebo výšky, alebo pominuli dôvody ich existencie

 

Opravné položky sa tvoria:

  1. k dlhodobému majetku
  2. k zásobám
  3. k pohľadávkam
  4. ku krátkodobému finančnému majetku

 

Opravné položky nemajú aktívny zostatok ! ! !

 

Určenie sumy opravných položiek

  1. opravné položky sa dajú určiť v určitých prípadoch pomerne presne, niekedy však len odhadom, no odhad musí byť spoľahlivý, aby bola splnená podmienky pravdivého a verného zobrazovania majetku

 

Oceňovanie opravných položiek

 

  1. opravné položky k dlhodobému majetku

 

OP pri dlhodobom odpisovanom majetku, ktorého úžitková hodnota sa znižuje opotrebovaním sa tvoria:

  1. ak jeho úžitková hodnota zistená pri inventarizácii je výrazne nižšia ako jeho ocenenia v účtovníctve po odpočítaní oprávok
  2. toto zníženie hodnoty nemožno považovať za zníženie trvalého charakteru
  3. o prechodnom znížení hodnoty DNM a DHM sa účtuje pomocou opravných položiek na účtoch skupiny 09

 

Príklad:

 

Zníženie ocenenia DMH, ak nemá trvalý charakter                 1 000 000.-

                        558 / 091, 092, 093, 094

Zníženie hodnoty podielových CP a podielov                          500 000.-

                        414 / 096

 

Príklady prechodného zníženia DM:

  1. dôkazy o morálnom zastaraní alebo fyzickom poškodení majetku (poškodený dopravný prostriedok, ktorý je možné opraviť)
  2. pozastavená výstavby verejnej komunikácie
  3. pokles ceny pozemkov v dôsledku výstavby výrobného závodu
  4. rozhodnutie o zavretí školy v obci v dôsledku znižovania počtu detí
  5. vypovedanie nájomnej zmluvy podnikateľom

 

Príklad:

 

ÚJ vlastní staršiu budovu v zostatkovej hodnote 1 000 000.- , ktorú prenajímala podnikateľovi za ročné nájomné 180 000.- Podnikateľský subjekt vypovedal nájomnú zmluvu k 31.12. 2008 pričom zatiaľ ÚJ nemá náhradného nájomcu ani iné využitie pre budovu

 

  1. zásada opatrnosti – existuje riziko, že budova nebude v budúcnosti prenajatá a teda dôjde k zníženiu budúcich ekonomických úžitkov z tohto majetku?

Áno, pretože dôjde k zníženiu ekonomických úžitkov o 180 000.-

 

  1. Je toto zníženie prechodného charakteru?

Áno, ÚJ môže v budúcnosti budovu znovu prenajať.

 

  1. ÚJ by mala tvoriť opravné položky vo výške 1 000 000.-                 558 / 092

 

  1. opravné položky k zásobám

 

  1. pri dočasnom znížení úžitkovej hodnoty zásob
  2. čistá realizačná hodnota zásob je nižšia ako je cena použitá na ich ocenenie v účtovníctve
  3. zníženie hodnoty nemožno považovať za zníženie trvalého charakteru

 

V dôsledku nepotrebnosti, nadbytočnosti ako aj poklesu predajnej ceny zásob alebo v dôsledku zvýšenia nákladov potrebných na ich dokončenie, vytvára sa OP s využitím čistej realizačnej hodnoty

 

Ak ide o trvalé zníženia ocenenia zásob, t. j. ak ide o fyzické znehodnotenie alebo zníženie zásob, zaúčtuje sa ako škoda na účte  549 – Manká a škody

 

Príklad:

 

Účtovná jednotka má na sklade zásobu vlastných výrobkov, ktorá je ocenená vo výrobných nákladoch v hodnote 100.- za kus, v počte 40 kusov, celková hodnota 4 000.-. Predajné náklady na 1 kus výrobku sú 10.- za kus (náklady na propagáciu, transportné náklady a pod.). V januári sa tieto výrobky predávali za 105.- za kus.

 

Čistá realizačná hodnota zásob

  1. predajná cena mínu náklady na predaj                105 – 10 = 95
  2. výrobné náklady                                           100
  3. opravná položka                                 (100 – 95)*40 = 200

 

Účtovanie        MD 558                200

                D    194                200

 

 

  1. opravné položky k pohľadávkam

 

  1. opravné položky k pohľadávkam sa rozdeľujú na zákonné (na základe zákona o dani z príjmov) a ostatné

 

 

 

Príklad:

 

ÚJ má k 31. 12. 2008 nasledovné neuhradené pohľadávky pričom ÚZ zostavuje v čase do 31. 1. 2009:

 

  1. pohľadávka vo výške 100 000.- splatná 31. 11. 2007. Pohľadávka bola neuhradená aj k 31. 1. 2009
  2. pohľadávka vo výške 150 000.- splatná 30. 11. 2008. ÚJ má overenú informáciu, že dlžník je v predĺžení a má zlú finančnú situáciu. Pohľadávka bola neuhradená aj k 31. 1. 2009
  3. pohľadávka vo výške 80 000.- splatná 31. 1. 2007, ktorá bola uhradená k 15. 1. 2009
  4. pohľadávka vo výške 50 000.- splatná 31. 12. 2003 je neuhradená k 31. 1. 2009