Návrat na detail prednášky / Stiahnuť prednášku / Trenčianska univerzita A. Dubčeka / Fakulta Sociálno Ekonomických vzťahov / Daòovníctvo

Niektoré vypracované otázky (dan_faq.doc)

1. 1 Daňové náležitosti

Daňové náležitosti: - znaky, organizačno-právne opatrenia, ktoré sú stanovené v každom daňovom zákone (stanovuje ich zákon), bez opatrení sa nedá daň stanoviť

1. určujú podmienku vyrubovania a platenia daní

Delíme na: základné a vedľajšie

Základné- poznáme 4 (subjekt dane, základ dane, predmet dane a sadzba dane)

Subjekt dane: - FO alebo PO( právny zástupca FO, PO), ktorá je podľa platného zákona   platiť daň

2. je nositeľom bremena dane

Daňový subjekt- daňovník (osoba, ktorá priamo podlieha dani, zdaňujú sa jej príjmy ale aj  

                                 majetok)

                        - platiteľ ( nezdaňuje sa priamo jeho príjem, dôchodok, lebo daň zahrnie

                                         priamo do ceny predávaného tovaru alebo služieb, v takomto

                                         prípade daň zaplatí odberateľ)

Daňový dlžník- PO alebo FO,  ktorej vzniká daňová povinnosť  

Zdaniteľná osoba- každá osoba, ktorá podlieha zdaneniu, môže mať príjmy( patria sem zahraničné aj tuzemské osoby)

Rezident- neobmedzená daňová povinnosť ( zdaňujú sa všetky jeho príjmy, ktoré má zo zdrojov v tuzemsku, ale aj v zahraničí)

3. obmedzená ( zdaňujú sa len príjmy na území SR)

Predmet dane- všetko čo podlieha zdaneniu ( príjem, majetok, majetkové práva)

                     - rozlišujeme 3 verzie : časť predmetu dane, ktorá je predmetom dane

                                                        :  časť predmetu dane, ktorá nie je premetom dane

                                                        :  príjmy oslobodené od dane

Základ dane: predpísaný spôsob výpočtu základu dane

                     : kvantitatívne vyjadrenie predmetu dane, odvodzuje sa pre každú jednotlivú daň                          a nachádza sa v daňovom zákone

Daňové sadzby: 1; pevná ( stanovuje sa pevnou sumou bez ohľadu na výšku daňového základu)

                         2; pohyblivá (percentuálna):a; proporcionálna

                                                                      b; progresívna - stupňovitá

                                                                                              -  progr. kĺzavá

                                                                                              -  progr. mierne kĺzavá

                                                                      c; degresívna – stupňovitá

                                                            -  kĺzavá

                                                                                            -  mierne kĺzavá

Delíme na: pevná sadza- stanovená pevne korunách na jednu mernú jednotku

                 pohyblivá sadzba- vyjadrená v % z daňového základu

1. Daň z príjmov fyzických osôb

Daň z príjmov FO - je daň ročná ( stanovuje, určuje a platí len v ročných príjmoch),   v priebehu roka sa platia preddavky na dane, daňovníkom sú FO

FO - je každý občan  našej republiky, bezdomovec, dieťa aj nenarodené , teda každý občan, ktorý má spôsobilosť na práva a povinnosti

Daňovníkov delíme na 2 skupiny: osobná príslušnosť ku krajine, ktorá zdaňovanie príjmov                                                                                  

        uplatňuje

        ide o trvalý pobyt, trvalé bydlisko, miesto výkonu činnosti

Rezident- FO majúca v SR trvalé bydlisko, viac ako 183 dní v príslušnom období, môže ísť o prerušovaný pobyt, neobmedzená daňová povinnosť

               Patria sem príjmy: 1; ktorých zdroj je v SR    

                                             2; ktoré plynú zo zahraničia

Ak má rezident trvalý pobyt v SR zdaňujú sa všetky príjmy, ak nemá trvalý pobyt v SR, ale je v SR dlhšie ako 183 dní, zdaňujú sa príjmy zo zdrojov v SR, ktoré súvisia s ich pôsobením v SR , hoci plynú zo zahraničia.

Nerezident- nemá na SR trvalé bydlisko a v SR je manej ako 183 dní

Zdaneniu podliehajú len príjmy, ktorých zdroj sa nachádza na území SR

1. Predmet dane – príjmy FO – 1; príjmy ktoré sú predmetom dane

                                                2; príjmy, ktoré nie sú predmetom dane

                                                3; oslobodené dane

1. príjmy peňažné, nepeňažné a príjmy výmenou

Príjmy, ktoré sú predmetom dane:

1; Príjmy zo závislej činnosti- sú to príjmy veľmi rozsiahle, pričom na jednej strane je zamestnávateľ a na strane druhej je zamestnanec

2; Príjmy z podnikania: a; príjmy z podnikania

                                       b; zo samostatnej zárobkovej činnosti

        c; predajom

a; - na rozdiel od príjmov zo závislej činnosti sú znížené o daňové výdavky, t.j. náklady, ktoré sú spojené s podnikateľskou činnosťou

b; - príjmy, ktoré nie sú zo závislej činnosti, súčasne nie sú to príjmy z podnikania

patria sem: duševné vlastníctvo, t.j. príjmy, ktoré spadajú pod autorský zákon

c; - príjmy hnuteľného, nehnuteľného majetku

3; Príjmy z kapitálového majetku- podiely na zisku, zdaňovanie úrokov, ale divident nie

4; Príjmy ostatné- nie sú to pravidelné príjmy, ale náhodné, na ich dosahovanie nie je potrebný žiadny papier

Príjmy, ktoré nie sú predmetom dane:

Sú stanovené v zákone o daniach z príjmov, napr.: dlhopisy

Oslobodenie od dane:

2. príjmy z predaja vlastného kapitálu, ktoré nie sú predmetom podnikania
3. príjmy z predaja auta
4. príjmy z predaja cenných papierov

2. Základ dane

Delíme na :- spločný (daň sa vyberá podľa daňového priznania), je súčet čiastkových základ    

                            dane

                 -osobitný základ dane, zdaňovanie osobitnými sadzbami

                                SZD – NČDZ = upravený ZD

Paušálna daň- môže sa uplatniť ako príjem nie je väčší ako 1 500 000,-

                        1; daňovník nesmie mať ďalšie príjmy

                       2; v ZO nie je platiteľ DPH ani spotrebnej dane

3. Daňové sadzby

1; pri spoločnom DZ – uplatňujú sa progresívne kľzavé , pokiaľ prekročí hornú hranicu, táto sa zdaňuje vyššou sadzbou

2; pri osobitnom DZ – ich výška sa nemení v závislosti od veľkosti DZ

1. 3 Daň z príjmov právnických osôb

     Je jednoduchšia ako daň z príjmov fyzických osôb, bola zavedená v roku 1993. Rozdiely spočívajú najmä v spôsobe zdanenia subjektu podľa formy vlastníctva, podľa odvetví národného hospodárstva v rámci odvodov zo zisku, dôchodkové dane zo zisku a poľnohospodárske dane zo zisku.

Subjekt dane

Daňovníkom dane z príjmov PO sú všetky podnikateľské subjekty, ktoré nie sú fyzickými osobami, okrem verejno-obchodných spoločností.

-sú to všetky PO zapísané do obchodného registra, ktoré vykonávajú podnikateľskú činnosť a majú z nej príjmy ( rozpočtové a príspevkové organizácie, spoločenské organizácie)

Daňovníkom dani z príjmov PO  

1; PO zriadené na podnikanie ( Rezident ) - s.r.o., a.s., komanditné spoločnosti, ale nepatria verejno-obchodné spoločnosti, neobmedzené

2; PO nezriadené na podnikanie ( Nerezident ) - vykonávajú činnosť pri ktorých je naplnená podstata podnikateľskej činnosti, ktorými sa dosahuje zisk, obmedzené

Delenie z hľadiska zdrojov príjmov:

1; PO, ktoré patria na územie SR, je potrebné skúmať, či tento subjekt má alebo nemá na našom území povinnosť zriadiť stálu prevádzkareň ( t. z. pobočka, kancelária, sklad)

2; PO, ktoré nemajú na našom území sídlo a ani im nevzniká povinnosť na daňové účely zriadiť na našom území stálu prevádzkareň

1. Predmet dane

Predmetom dane sú ich príjmy, rozsah sa určuje podľa toho, či ide o PO zriadené alebo nezriadené na podnikanie.

Predmetom dane PO zriadených na podnikanie sú všetky príjmy zo všetkých činností ( napr.: príjmy z hlavnej činnosti, vedľajšej činnosti, mimoriadne výnosy, príjmy z predaja CP).

Predmetom dane PO  nezriadených na podnikanie sú príjmy z činností, ktorými sa dosahuje zisk alebo ktorými sa zisk dá dosiahnuť ( príjmy z nájomného, z reklám).

Predmetom dane nie sú : príjmy získané  právnickou osobou nadobudnutím akcii

                                          poskytnuté  úvery a pôžičky inými subjektami

2. Oslobodenie od dane z príjmov

5. väčšina sa vzťahuje na PO, ktoré nie sú zriadené na podnikanie

                                             -    príjmy získané dedením alebo darovaním

Zriadené na podnikanie:

1; príjmy z prevádzky malých vodných elektrární

2; výnosy plynúce zo štátnych dlhopisov znejúcich na cudziu menu

3; úroky, ktoré plynú daňovníkom z hypotekárnych záložných listov

4; rozdiel, o ktorý príjmy prevyšujú za určité daňové obdobie výdavky v zriadeniach na zber, recykláciu a likvidáciu nebezpečných odpadov

5; výnosy z CP

Nezriadené na podnikanie:

1; príjmy od členov záujmových združení právnických osôb

2;príjmy bytových služieb z nájomného za družstevné byty

3; príjmy z podnikateľskej činnosti alebo prenájmu

3. Základ dane

Rozlišujeme príjmy, ktoré vchádzajú do ZD a príjmy, ktoré sa zdaňujú pri osobitnom základe osobitnou sadzbou.

6. prevažná časť sa skôr zahŕňa do spoločenského základu
7. pri výpočte ZD vychádzame z vykázaného hospodárskeho výsledku, ak PO vedie účtovníctvo, resp. z rozdielu medzi príjmami a výdavkami

Základ dane: - hospodársky výsledok za určité obdobie

                    + pripočítateľné položky

                    - odpočítateľné položky ( môžeme odpočítať stratu z hospodárenia, aj – dary, aj- o hodnotu drobného reklamného predaja, DZ sa znižuje aj o príspevky jednému združeniu PO

4. Sadzby dane

8. stanovená jednotne pre všetky PO
9. sadzby sú rovnaké ako pre FO

5. Spoločné ustanovenia zákona

-rovnako platia pre F ako aj právnické osoby

Oblasti: 1; odpočítateľná položka

             2; daňové výdavky

             3; výdavky, ktoré nemožno odpočítať

1. 4 Majetkové dane

Sú jedny z najstarších. Koncom 19. storočia došlo k celkovému využitiu majetkových daní. Sú to priame majetkové dane a ich cieľom je stimulovať FO a PO k optimálnemu využitiu pozemku a stavieb. Sú významným príjmom obecných rozpočtov. Poznáme dane z pozemkov, zo stavieb a z bytov.

Výhody- závisia od dôchodkovej situácie daňovníka, majetok je úmerne rozložený, je nemožný daňový únik

Nevýhody- neberie ohľad na dôchodkovú situáciu daňovníka, nespravodlivá daň aj zo špekulačných dôvodov

6. A; Daň z pozemkov
7.  

Subjekt dane

Môže to byť vlastník pozemku, nájomca, užívateľ alebo niekoľko spoluvlastníkov

Predmet dane: sú to pozemky na území SR v členení:

A; orná pôda, chmelnice, vinice, ovocné sady

B; trvalé trávne porasty

C; záhrady

D; lesné pozemky, na ktorých sú hospodárske lesy

E; rybníky s chovom rýb

F; zastavané plochy a nádvoria

G; stavebné pozemky

H; ostatné plochy okrem stavebných pozemkov

Predmetom dane nie sú: časti zastavaných plôch a nádvorí, ktoré sú zastavané stavbami podliehajúcich dani, pozemky slúžiace na zabezpečenie obrany štátu

Oslobodené od dane:          -     pozemky vo vlastníctve štátu

10. pozemky slúžiace cirkvi alebo školám
11. pozemky slúžiace na rehabilitáciu
12. pozemky, na ktorých sú cintoríny

Základ dane: a; výmera pôdy na m²

                      b; cena pôdy

Sadzba dane: 0,75 koruny zo základu dane

8. B; Daň zo stavieb

Subjekt dane

Je vlastník stavby, nájomca alebo ak je viac spoluvlastníkov, tak každí platí podľa výšky svojho spoluvlastníckeho podielu

Predmet dane

Sú ním stavby alebo ich časti nachádzajúce sa na území SR, ktorý majú vnútorný priestor vymedzený podlahovou a stropnou konštrukciou, ktoré bolo vydané kolaudačným rozhodnutím. Za stavby považujeme stavby na bývanie, chaty, garáže, objekty na podnikanie a iné.

Predmetom dane nie sú stavby : s bytmi, priehrady, kanalizácie, stavby na zabezpečenie verejnej dopravy, stavby na zabezpečenie úloh obrany štátu

Oslobodené od dane sú stavby: vo vlastníctve štátu, vedecké a výskumné inštitúcie, zariadenia občianskych združení, a na vykonávanie nár. obradov

Základ dane: je celková výmera zastavaných plôch v m²daní podliehajúcich stavieb

9. C; Daň z bytov  

Subjekt dane: je ním vlastník bytu, správca majetku a tiež FO a PO podľa výšky svojho podielu

Predmet dane: sú bytové a nebytové priestory v dome a spoločné časti bytového domu (podkrovie...)

Oslobodené od dane sú: na 5 rokov byty v bytovom dome od nadobudnutia vlastníctva bytu

13. byty, ktoré slúžia na rehabilitáciu (pracovné) alebo rekvalifikáciu
14. byty, používané FO alebo PO na poskytovanie sociálnej starostlivosti alebo sociálnych služieb

Základ dane: je ním výmena podlahovej plochy podliehajúcej dane v m²

10. Daň z prevodu a prechodu nehnuteľností

Subjekt dane: je ním prevodca (predávajúci), nadobúdateľ (kupujúci), ak ide o nadobudnutie nehnuteľností prevodom za odplatu pri výkone rozhodnutia konkurzom, vykonaním alebo vydržaním, daňovníkmi je nadobúdateľ. Ak prevádza alebo nadobúda nehnuteľnosť viac spoluvlastníkov, každý platí daň samostatne podľa výšky svojho podielu.

Predmet dane môže byť:

a; nadobudnutie vlastníctva pri výbere rozhodnutia, konkurzu, vyrovnaním alebo vydržaním

b; prevod alebo prechod nehnuteľností za odplatu

c; hodnota vecných bremien

Ak sa vymieňajú nehnuteľnosti, ich vzájomné prevody sa považujú za jeden a daň sa berie  z tej nehnuteľnosti z prevodu, ktorá je vyššia. Dani podlieha len nehnuteľný majetok v tuzemsku.

Základ dane: je ním odplata alebo úhrada za nehnuteľnosť, pri ktorej sa vychádza z dohodnutej ceny, minimálne však z ceny zistenej podľa osobitných predpisov  

1. 5  Cestná daň

- je nová daň, existuje od začiatku roka 1993

11. Dôvody zdanenia

1; v roku 1993 sa u nás utvoril trhový mechanizmus, v rámci neho sa u všetkých podnikateľov premieta do daňových nákladov, ale bolo treba premietnuť do  ceny výrobkov aj náklady súvisiace s pozemnými komunikáciami

- ak sa náklady nezahrňujú do ceny výrobkov to akoby štát dával dotáciu podnikateľom

2; v rámci trhového mechanizmu bolo potrebné zabezpečiť rovnaké konkurenčné prostredie

3; jej zavedením sa mal prepojiť náš daňový systém a mal by sa harmonizovať s daňovým systémom európskych štátov

4; riešil sa problém zdrojov na financovanie výstavby, údržby a prevádzky pozemných komunikácií

5; cestná daň sa utvorila ako účelová daň ( slúži výlučne na cesty), cestná daň sa vyčlenila do fondového hospodárstva( bol to Štátny cestný fond), mal slúžiť nie len štátu, ale aj samospráve

- stala sa aj podielovou daňou (70:30)

12. Subjekt dane: daňovníkom je FO alebo PO , ktorá je v dokladoch vozidla uvedená ako držiteľ vozidla, v prípade ak vozidlo používa pri výkone podnikateľskej činnosti, ale v súvislosti s podnikaním

Daňovník  - v tuzemskej doprave( je držiteľ motorového vozidla, tá osoba, ktorá je zapísaná v dokladoch vozidla a aj osoba, ktorá používa vozidlo, keď daňovník bol podnikateľ a jeho pozostalí ho používajú naďalej)

                - v medzinárodnej doprave (vodič je povinný si vybaviť vodičský preukaz, ktorý mu bude stačiť na medzinárodnú dopravu)

Predmet dane:

     Cestnej dane uplatňovanie na SR je prevádzkovanie cestných motorových vozidiel po verejných cestných komunikáciách nachádzajúcich sa na jej území, za účelom vykonávania podnikateľskej činnosti ako aj iné zárobkové činnosti

Nie sú premetom dane:

- motocykle, trojkolky, štvorkolky, poľnohospodárske stroje, stavebné mechanizmy

Oslobodenie od dane:

- uplatňovanie cestnej dane je spojené s ekonomickými a ekologickými efektmi

Formy oslobodenia od dane môžeme rozdeliť podľa toho, či sa vzťahujú na:

1; celé obdobie, počas ktorého je určité auto predmetom dane (napr. vozidlá rýchlej záchrannej služby, protipožiarne vozidlá, vozidlá na odvoz komunálneho odpadu)  

2; určité časovo ohraničené obdobie, ktoré začína plynúť pri vzniku daňovej povinnosti alebo pri zmene znamenajúcej dosiahnutie určitých ekologických efektov ( vozidlá poháňané elektrickou energiou), sú oslobodené na 5 rokov

3; oslobodenie ( úľava na dani) vo forme zníženej sadzby dane o určité zákonom vymedzené percento ( kombi doprava: vodná a železničná)

4; oslobodenie vo forme vrátenia potrebnej časti dane ročnej daňovej povinnosti ( pri autobusoch)  

Základ dane: patria motorové vozidlá, ktoré sa využívajú a slúžia na podnikanie

Zdaňované sú- 1; Úžitkové vozidlá – nákladné a dodávkové

          - jazdné súpravy

          - prívesy a návesy

2; Autobusy (aj mikrobusy)

3; Osobné automobily slúžiace na podnikanie

13. Vnútorná doprava

Základ dane: 1; ako hmotnosť v tonách

                      2; ako zdvihový objem motora v cm³

1; Ako hmotnosť v tonách- základ pre úžitkové vozidlá a autobusy

ZD 1; úžitkové vozidla a autobusy, ktoré majú 1 alebo 2 nápravy (sú rozdelené do 17 skupín)                                

        1............... do 1 tony           1800 Sk

                               17.............. nad 30 ton        63800 Sk  

      2; úžitkové vozidlá a autobusy, ktoré majú 3 nápravy ( sú rozdelené do 14 skupín)

                                 1............... do 15 ton         14600 Sk

                               14............... nad 40 ton       71800 Sk

      3; úžitkové vozidlá a autobusy, ktoré majú 4 a viac náprav ( sú rozdelené do 10 skupín)

                                 1............... do 23 ton        18600 Sk

                               10............... nad 40 ton       61200 Sk        

2; Základ dane v objeme cmł- patria sem osobné automobily

1sk.               – do 900 kubíkov                         1600 Sk

2sk.  od  900 – 1200                                             2100 Sk

3sk.      1200 – 1500                                             2900 Sk

4sk.      1500 – 2000                                             3700 Sk

5sk.      2000 – 3000                                             4700 Sk

6sk.               -  nad 3000                                      5600 Sk

                 Daňová sadzba

14.  
15. Medzinárodná doprava- sadzby sa odvodzujú od medzinárodných sadzieb tuzemskej dopravy

Daňové sadzby: poznáme 3 druhy- na 1 deň ( jedna päťdesatina ročnej sadzby)

        -  na 7 dní po sebe idúcich (jedna dvadsatina ročnej sadzby)

        -  na 30 dní po sebe idúcich ( jedna pätina ročnej sadzby)

Spôsob vyrubovania a platenia dane:

Daňová povinnosť vzniká od 1. dňa nasledujúceho mesiaca pridelením evidenčného čísla motorového vozidla

Vzniká povinnosť podať daňové priznanie , ktoré sa podáva 31.1. bežného roka a platí sa jednorázovo( ak jeho výška je do 50000 Sk)  alebo v splátkach ( ak je jeho výška v rozmedzí 50000 – 250000 Sk, v 4 rovnakých splátkach)

Cestná daň v kombinovanej doprave

- od roku 1993 sa vychádzalo z toho, že daňový zákon by mal napomáhať k chráneniu životného prostredia

Kombinovaná doprava je taká , pri ktorej pozemné komunikácie sa používajú iba na dopravu vodnú alebo železničnú a tiež na  odvoz z vodnej alebo železničnej cesty do miesta určenia, najviac však v dĺžke 50 km.

Ak sa uskutoční 120 jázd, tak existuje oslobodenie od dane, ak sa najazdí menej , poskytuje sa daňová úľava.

Ak bude počet jázd v rozmedzí 91- 120, tak nastáva 75% úľava

                                                  61 – 90 ( úľava 50 %)

                                                  31 – 60  ( úľava 25%)

1. 6 Dane zo spotreby

Medzi dane zo spotreby zaraďujeme daň z pridanej hodnoty a spotrebné dane. Tieto dane predstavujú skupinu nepriamych daní, ktoré odvádza platiteľ dane, v konečnom dôsledku však dane zo spotreby zaťažia predovšetkým konečného spotrebiteľa, pretože tvoria súčasť realizačnej ceny zdaniteľných plnení.

4. Daň z pridanej hodnoty

        Pre správnu aplikáciu DPH je dôležité rozlíšenie zdaňovania podľa princípu štátu pôvodu a princípu štátu určenia.

• princíp štátu pôvodu: v rámci trhu štátov EÚ znamená zdanenie predmetu dane v tom štáte, v ktorom sa tovar nakupuje, v ktorom sa poskytujú služby a pod.

• princíp štátu určenia: znamená zdanenie predmetu dane v tom štáte EÚ, do ktorého je dodávka určená a prijatá, teda v štáte, v ktorom sa tovar spotrebuje

• daň na vstupe: je súčasťou ceny nákupu, resp. poskytovanej služby. Je to daň, ktorú voči zdaniteľnej osobe uplatnila iná osoba

• daň na výstupe: daň, ktorú je zdaniteľná osoba povinná zahrnúť do ceny svojho zdaniteľného plnenia

• vlastná daňová povinnosť: prevýšenie dane na výstupe nad odpočítaním dane, resp nad súčtom súm odpočítanej dane

-správcom DPH je príslušný daňový rad

Subjekt dane:

        Chápeme ho v širšom poňatí, a to v nadväznosti na jeho podnikateľskú činnosť, za ktorú považujeme nielen činnosť výrobcov, obchodníkov a poskytovateľov služieb, ale aj využívanie hmotného a nehmotného majetku na účely dosahovania príjmov. Každá osoba krá nezávisle podniká bez ohľadu na účel alebo výsledky tejto činnosti, nazývame zdaniteľnou osobou. Tá môže byť registrovaná na DPH na základe určitej skutočnosti, ktorá nastala- vtedy ide o zákonnú registráciu, alebo po dosiahnutí zákonom stanoveného obratu- ide o povinnú registráciu. Subjekt však môže podať žiadosť o registráciu aj vtedy, keď nedosiahol zákonom stanovený obrat, hovoríme o dobrovoľnej registrácii.

Zmluvy o združení: do ich celkového obratu sa započíta jednak obrat za združenie, ako aj obraty jednotlivých osôb, ktorí sú účastníkmi združenia, t. j. celkový obrat

-subjektu, ktorý je platiteľom dane, sa určuje zdaňovacie obdobie v nadväznosti na dosiahnutý obrat, základným zdaňovacím obdobím je kalendárny mesiac

Predmet dane:

        Ide o dodanie tovaru(hnuteľnej, nehnuteľnej veci). Pod pojmom dodanie tovaru rozumieme: - dodanie hmotného majetku

- dodanie stavby alebo jej časti

- prevod alebo prechod vlastníctva práva k pozemkom

- odovzdanie tovaru na základe zmluvy o predaji tovaru na splátky a predaj    

  tovaru, ktorý bol predmetom nájmu, po skončení nájomnej zmluvy

        Predmetom dane je tiež nadobudnutie tovaru v tuzemsku  z iného členského štátu, alebo tovar dovezený na územie Európskych spoločenstiev z tretích štátov.

Základ dane:

        Stanovenie základu dane budeme rozlišovať v prípade:

٠ dodania tovaru a služby

٠ nadobudnutie tovaru v tuzemsku z iného členského štátu

٠ dovozu tovaru z tretích štátov

        Základ dane je všetko, čo tvorí protihodnotu, ktorú dodávateľ prijal, resp. má prijať od nájomcu za dodanie tovaru alebo služby, znížené o daň.

Sadzba dane:

        V SR je stanovená jednotná sadzba dane vo výške 19% zo základu dane. Pri výpočte dane sa berie do úvahy skutočnosť, či sa daň počíta z ceny, ktorú daň neobsahuje, resp. daň sa vypočíta z ceny, ktorú daň obsahuje

Oslobodenie od dane:

        Od dane sú oslobodené vybrané činnosti zdravotnej starostlivosti, služby sociálnej starostlivosti, výchovné a vzdelávacie služby, služby verejnoprávnej televízie a rozhlasu, poisťovacie služby a pod.

Spotrebná daň:

        Patria historicky medzi najstaršie dane. Sú nepriamymi daňami, ktoré zaťažujú konečnú spotrebu. Spotrebné dane predstavujú ďalšie zdanenie, ktorým štát cielene zaťažuje spotrebu, resp. predaj vybraných výrobkov, ktorými v súčasnosti sú: víno, pivo, lieh, tabakové výrobky a minerálny olej.

        Tieto dane sa vyberajú jednorázovo väčšinou pri vyskladnení výrobku prevádzkovateľom daňového skladu a jeho uvedením do daňového voľného obehu, alebo pri jeho dovoze na daňové územie SR.

        Legislatívna úprava spotrebných daní v SR je upravená príslušnými smernicami Európskej únie.

• daňové územie je územie SR, na ktorom sa uplatňuje zdaňovanie výrobku

• územie Európskej únie je územie, na ktorom sa uplatňujú právne predpisy únie

• územie tretích štátov je územie, ktoré nie je územím EÚ, je to územie štátov, ktoré nie sú členmi EÚ

• daňový sklad je miesto, kde sa predmet zdanenia na základe povolenia vyrába,  spracúva, skladuje prijíma alebo odosiela. Daňovým skladom sa môže stať podnik na výrobu výrobkov - piva, vína, liehu, tab. výrobkov, min. olejov a sklad piva, vína, a pod. nachádzajúci sa na daňovom území.

Daňové oslobodenie:

1. obligatórne oslobodenia od dane, akými sú napr. prirodzené úbytky pri výrobe, skladovaní a preprave výrobkov, odobraté vzorky na účely daňového dozoru, na laboratórne skúšky , výrobok znehodnotený alebo zničený
2. fakultatívne oslobodenie, napr. lieh na výrobu potravinárskych výrobkov alebo ak tvorí súčasť polotovaru.

Správcom dane všetkých spotrebných daní je colný úrad, ktorý je u právnickej osoby určený podľa jej sídla a u fyzickej osoby podľa je trvalého pobytu. Správca dane vykonáva okrem iných činností daňový dozor a daňovú kontrolu.

Spotrebná daň z vína

Predmet dane:

        Predmetom dane je víno v tuzemsku vyrobené, alebo na územie SR dodané z iného členského štátu alebo dovezené z územia tretieho štátu. Pri určení predmetu tejto dane sa kladie dôraz tak na spôsob a technológiu výroby vína, ako aj na celkový obsah alkoholu, ktorý je v nápoji obsiahnutý. Z tohto aspektu do predmetu spotrebnej dane z vína zahŕňame:

• tiché víno: medovina, ovocné vína, rozhodujúci je percentuálny obsah alkoholu

• šumivé víno: rozhodujúci je spôsob uzatvorenia, ako aj obsah alkoholu

•  medziprodukty: kvasené nápoje, vermúty. Celkový obsah alkoholu nesmie presahovať 22% jeho objemu

Základ dane:

        Základom spotrebnej dane z vína je množstvo vína vyjadrené v hektolitroch.

Sadzba dane:

        Je vymedzená zákonom k spotrebnej dani z vína. Vo všeobecnosti sa v súčasnosti uplatňuje na tiché vína nulová sadzba dane, šumivé vína sa zdaňujú podľa percentuálneho obsahu alkoholu a na medziprodukty sa uplatňuje jedna sadzba dane na mernú jednotku.

Spotrebná daň z piva

Predmet dane:

        Predmetom dane je pivo vyrobené jednak na území SR, ako aj pivo dodané na daňové územie z iného členského štátu alebo pivo dovezené na územie SR zo štátu, ktorý nie je členom EÚ. Pivo na daňové účely charakterizujeme ako:

• alkoholický nápoj s obsahom alkoholu viac ako 0,5 % objemu, ktorý vznikol liehovým kvasením mladiny,

• alkoholický nápoj s obsahom alkoholu viac ako 0,5 % objemu, ktorý je zmesou piva, ktoré vzniklo liehovým kvasením mladiny a nealkoholických nápojov

        Koncentráciu piva vyjadrujeme v stupňoch Plato. Ten vyjadruje obsah extraktu pôvodnej mladiny a je vyjadrený v hmotnostných percentách.

Základ dane:

        Základom dane je množstvo piva, pri ktorom vznikla daňová povinnosť, vyjadrená v hektolitroch

Sadzba dane:

        Je stanovená ako:

• základná sadzba dane v Sk/stupeň Plato/hl

• znížená sadzba dane v Sk/stupeň Plato/hl

Spotrebná daň z liehu

Predmet dane:

        Je lieh, ktorý sa na  území SR vyrobí alebo dodá na jej územie z iného členského štátu EÚ, resp. dovezie na územie SR z územia štátu, ktorý nie je členom EÚ. Predmetom dane je lieh, ktorý sa nachádza vo výrobkoch s obsahom etylalkoholu vyšším ako 1,2 % objemu.

        Predmetom dane z liehu tak nie sú len lieh, destiláty, likéry, prípadne ostatné liehové nápoje, ale aj vína, vermút alebo ostatné vína v tom prípade, ak obsah liehu obsiahnutý v týchto výrobkoch je vyšší ako zákonom stanovené maximálne percento objemu.

Základ dane:

        Je množstvo liehu vyjadrené v hektolitroch. Hektoliter etylalkoholu na účely tohto zákona je hektoliter 100% etylalkoholu pri teplote 20° C.

Sadzba dane:

        Rozlišujeme základnú, stanovenú na hl a. a zníženú, stanovenú na hl a. Znížená sadzba dane sa uplatňuje na lieh vyrobený v liehovarníckom závode na pestovateľské pálenie ovocia, najviac v množstve 0,30 hl a. vyrobeného liehu pre jedného pestovateľa a jeho domácnosť za jedno výrobné obdobie.

Spotrebná daň z tabakových výrobkov

Predmet dane:

Predmetom dane sú tabakové výrobky, ktoré sa na daňovom území SR vyrobia alebo dodajú na daňové územie SR z iného členského štátu alebo sa dovezú z územia tretieho štátu. Medzi tabakové výrobky zahŕňame jednak cigaretu, cigaru, cigarou ako aj tabak.

Základ dane:

        Je množstvo vyjadrené v kg, pri cigaretách a cigarách je základom dane množstvo vyjadrené v kusoch. Základ dane pri cigaretách sa odvodzuje od počtu kusov cigariet nachádzajúcich sa v spotrebiteľskom balení a od ceny cigariet za spotrebiteľské balenie, ktorá je uvedená na kontrolnej známke.

Sadzba dane:

        Je stanovená s výnimkou cigariet ako špecifická sadzba, ktorá predstavuje priame zdanenie na ks alebo kg. Pri zdaňovaní cigariet sa využíva kombinovaná sadzba dane, ktorá pozostáva zo špecifickej časti dane a z percentuálnej časti dane.0

Spotrebná daň z minerálneho oleja

Predmet dane:

        Je jednak min. olej vyrobený na území SR, ako aj na územie SR dodaný z územia iného členského štátu, alebo tretieho štátu. Do predmetu dane zahŕňame:

minerálne oleje, ktoré sú vyrobené a svojimi vlastnosťami určené aj ako pohonná látka, min. oleje vyrobené a určené ako palivo na výrobu tepla, min. oleje, ktoré nie sú vyrobené na účely ich použitia ako pohonná látka alebo palivo na výrobu tepla, ale sa ponúkajú na použitie, alebo sa použijú na účely, ktoré sa majú zdaniť.

Základ dane:

            Je množstvo min. oleja vyjadrené v l, kg. Litrom rozumieme liter min. oleja pri teplote 15° C.

Sadzba dane:

           Je stanovená na tie min. oleje, ktoré sú pohonnými látkami – motorové benzíny, mot. nafta, alebo palivami na výrobu tepla – vykurovací olej. V daňovej praxi sa pomerne často využíva znížená sadzba dane na označené plynové oleje. Výška uvedenej sadzby dane je stanovená zákonom na 1000 l označeného oleja.