Návrat na detail prednášky / Stiahnuť prednášku / Trenčianska univerzita A. Dubčeka / Fakulta Sociálno Ekonomických vzťahov / Účtovníctvo

Charakteristika a účtovanie základných aktív a pasív (uct2_faq2.doc)

DLHODOBÝ HMOTNÝ MAJETOK

je súčasť neobežného majetku podniku, dlhodobosť je charakterizovaná dobou použiteľnosti dlhšou ako 1 rok. DNM: pozemky, stavby, byty a obytné priestory, umelecké diela, zbierky, predmety z drahých kovov, SHV a súbory hnuteľných vecí s dobou použiteľnosti dlhšou ako 1 rok a v ocenení viac ako 30000,-, pestovateľské celky trvalých porastov s dobou plodnosti dlhšou ako 3 roky, tažné zvieratá, základné stádo, otvárky lomov, pieskovní a hlinísk, HM, kt. ocenenie je nižšie možno zaradiť do drobného HM. Oceňovanie:ku dňu uskutočnenia prípadu: OC-za kt. sa obstaral plus náklady, ROC, vlastnými nákladmi. Náklady súvisiace s obstaraním-prieskumhé, geologické, dopravné,montážne práce.... Náklady kt. niesú súčasťou OC: penále, pokuty, poplatky, na opravu a údržbu...Ku dňu zostavenia účt. závierky: zníženie ocenenia DHM:trvalé zníženie(odpisy, prechodné zníženie(opravné položky), zvýšnie ocenenia:neúčtuje sa (tichá rezerva). Obstarávanie DHM:kúpou: kúpna cena(042/321), zaradenie(02-odpisovaný, 03-neodpisovaný/042), obstaranie vlastnou činnosťou: vznik rôznych nákladov na vytvorenie majetku(5xx/112,211),aktivovanie nákladov(042/624), uvedenie do užívania(022/042), obstaranie darovaním: darovanie(042/413), zaradenie, účtovanie obstarania preradením do podnikania: vklad podnikateľa(02,03/491). Odpisovanie DHM: odpisy predstavujú tú časť hodnoty DHM, vyjadrenú v peňažnej forme, kt. zodpovedá ich opotrebeniu a prenáša sa na určité množstvo iných výkonov.Odpisy majetku vyjadrujú trvalé zníženie hodnoty majetku. Účtovné odpisy upravuje zákon o účt. a opatrenia MFSR podrobnosti k postupom účtovania. Základné charakteristiky účt. odpisov, odpisový plán ako podklad na stanovenie účt. odpisov  odpísaný-zúčtovanie ZC(551/08), vyradenie(08/02), nepriamy spôsob účtovania odpisov.(551/08-oprávky). Odpisy sú nákladová položka,ročná miera opotrebenia, vplyv na VH. Oprávky sú korekčná položka, opotrebenie za celú dobu životnosti, kumulované odpisy, vplyv na hodnotu majetku. Daňové odpisy ustanovuje zákon o DzP, základné charakteristiky daňových odpisov, opvplyvňujú výšku  základu DzP a súčasne aj výšku daňovej povinnosti. Vyraďovanie DHM:fyzickou likvidáciou ak bol úplne odpísaný(08/02), ak nebol odpísaný-zúčtovanie ZC(551/08), vyradenie predajom-zúčtovanie ZC(541/08), predajná cena(315/641), darovaním(543/08), v dôsledku manka a škody(549/08), nárok na náhradu od poisťovne(378/648), preradením do osobného užívania(491/08). Účtovanie OP k DHM: tvorba OP(559/092), zúčtovanie(659/092).

DLHODOBÝ NEHMOTNÝ MAJETOK

DNM sú zložky nehmotného majetku, kt. ocenenie je vyššie ako 50000,- a doba použiteľnosti je dlhšia ako 1 rok., ak je nižšie ocenenie, možno ho zaradiť do drobného.

Za DNM sa považuje:zriaďovacie náklady-sú náklady súvisiace so zriadením a vznikom nového podniku, sú to súdne, poplatky, notárske, náklady na pracovné cesty, mzdy, odmeny za sprostredkovanie...aktivované  náklady na vývoj-predstavujú DNM vytvorený vlastným vývojom alebo v priebehu jeho vývoja, teda výsledky úspešne vykonaných vývojových prác, softvér-predstavuje súbor príkazov a inštrukcií použiteľných priamo alebo nepriamo v počítači, oceniteľné právapredstavujú výrobno technické poznatky(know-how), licencie, autorské a vydavateľské práva, obchodné značky a iné výsledky duševnej tvorivej činnosti, goodwill-je kladný rozdiel medzi OC a podielom obstarávateľa na reálnej hodnote obstaraného majetku a záväzkov v deň obstarania ak je tento rozdiel záporný, ide o záporný goodwill.Oceňovanie:Oc sa oceňuje nadobudnutý kúpou, ROC sa oceňuje nadobudnutý bezplatne, vytvorený vl. činnosťou ak sú náklady vyššie ako ROC, novozistený pri inventarizácií doteraz nezachytený, Vlastné náklady-vytvorený vl. činnosťou. O zvýšení ocenenia nie je dovolené podľa právnej úpravy účtovať, o trvalom znížení ocenenia DNM sa účtuje prostredníctvom odpisov, ak nejde o škodu, o prechodnom znížení sa účtuje ku dňu ku kt. sa zostavuje účt. závierka, pomocou opravných položiek. Obstarávanie:kúpou(041/321) , získaním práv na výsldky duševnej tvorivej činnosti, vytvorený vl. činnosťou(xx/5x)aktivovanie nákladov(041/623), darovaním-prevzatie daru(041/413), preradením do podnikania-vklad podnikatela(01x/491). Odpisovanie-postupné zúčtovanie ceny DNM do nákladov v priebehu doby životnosti. Odpisy DNM za dané účt. obdobie predstavujú protihodnotu ek. úžitku z tohto majetku, kt. podnik získal priamo alebo nepriamo. Podľa zákona o účt. musí ú.j. odpísať DNM, kt. sú goodwill, aktivované zriaďovacie náklady a náklady na vývoj najneskôr do 5 rokov od jeho obstarania. Vyraďovanie: likvidáciou-v plnej výške(07x/01), v prípade, že nebol úplne odpísaný ZC(551/07), predajom ZC(541/07),tržby(315/641) darovaním do osobného užívania, vkladom do obch. spoločnosti

FINANČNÝ MAJETOK
môžeme ho deliť podľa účelu:na zabezpečenie likvidity podniku, je výsledkom investovania voľných peňažných prostriedkov, podľa času: KFM, DFM. CP-najvýznamnejšia súčasť FM, možno ich členiť podľa vzťahu  majiteľa CP k emitentovi na majetkové a dlhové. Majetkové-vyjadrujú majetkovú účasť na ZI inej spoločnosti alebo družstva, nezakladajú nárok na vrátenie sumy investovaných peň. prostriedkov, Cieľom obstarania je získanie pravidelného výnosu(dividenda), získať právo na  riadenia a rozhodovanie o podnikateľských aktivitách, ďalej zhodnocovať vložené peň.prostriedky, najbežnejšie druhy:akcie, dočasné listy a podielové listy. Dlhové CP sú založené na úverovom vzťahu medzi dlžníkom a veriteľom. Cieľom obstaranie je nákup CP podnikom(veriteľom) s podmienkou, že mu dlžník zaplatí v stanovenej lehote nielen MH, ale aj dohodnutý úrok. Dlžník vydáva CP so zámerom získať na určitú dobu peň. prostriedky. Najbežnejšie: dlhopisy, vkladové listy, vkladové certifikáty, zmenky, pokladničné poukážky. Podľa doby ich držby: dlhodobé CP-predstavujú uloženie voľných prostriedkov na dobu dlhšiu ako 1 rok do majetkových alebo dlhových CP(majetkové podiely v dcérskych podnikoch, pridružených, spoločných), krátkodobé CP- uloženie voľných prostriedkov na dobu kratšiu ako 1 rok do majetkových alebo dlhových CP. Z hľadiska obchodovateľnosti: obchodovateľné(majetkové aj dlhové-môže ich majiteľ kúpiť aj predať, sú vždy KFM, s cieľom vykonať obchod na burze alebo inom trhu. Neobchodovateľné(nemožno kúpiť ani predať na sek. trhu, patria k nim depozitné certifikáty, vkladové listy). Nadobúdanie a predaj FI: obstaranie podielových a realizovateľných CP a podielov ku dňu uskutočnenia účt. prípadu:a)upisovanie akcií a vkladov do a.s. zápisom do listiny upisovateľov, s.r.o. podpisom spoločenskej zmluvy, b)nákupe CP na kapitál. trhu, c)zvýšenie alebo zníženie ZI. Účtovanie upísania akcií-upísanie vkladov(043/367), úhrada záväzkov voči a.s.(367/221), prijaté CP(06x/043), účtovanie priameho nákupu podielových a realiz. CP-nákup CP(043/325), úhrada, prijaté(06x/043). Účtovanie dividend a podielov na zisku z CP-nárok na dividendu(315/665). Účtovanie tržieb z predaja CP-úbytok(561/06x), predaj(315/661). Účtovné zobrazenie KFM-účtovanie nákupu kr. majetkových CP-nákup CP(259/221), prijaté CP(251,257/259), účtovanie dividend z majetkových CP-nárok na dividendu(315/666), inkaso, účtovanie predaja majetkových CP(561/251), tržby(315/661). Účtovanie nákupu dlhových CP-nákup(259/221), prijaté CP(253,256,257/259), účtovanie výnosu z dlhových CP(253/666). Účtovanie zmeny reálnej hodnoty kr. dlhových CP-zvýšenie reál.hodnoty(253/666), zníženie(566/253). Účtovanie OP k FM-tvorba(579/096,291), zruženie(061,257/679)

ZÁSOBY

Patria do majetku ú.j. a sú súčasťou obežného majetku, do OM sa zaraďujú pre ich krátkodobé používanie, sú najmenej likvidnou zložkou OM, môžu byť kryté vlastnými aj cudzími zdrojmi, zásoby členíme:v závislosti od spôsobu oceňovania na nakupované, vytvorené vlastnou činnosťou, ostatné. Zásoby sú materiál, nedokončená výroba, polotovary vl. výroby, zvieratá, tovar. Nakupované zásoby:nakupovaný materiál, nakupovaný tovar a zvieratá. Zásobami vytvorenými vl. činnosťou sú:vnútropodnikové zásoby(nedokončená výroba, polotovary vl. výroby..)aktivované zásoby(aktivácia materiálu, tovaru a vnútropodnikových služieb vzťahujúce sa na mat. alebo tovar).Ostatné zásoby môžu byť:obstarané bezplatne, zistené ako prebytok pri inventarizácií, získané ako odpad...Materiál-patria sem suroviny, pomocné a prevádzkové látky, náhradné dielce, obaly v cene najviac 30000,- s dobou použiteľnosti do 1 roka, suroviny-sú hmoty, kt. pri výrobnom procese prechádzajú úplne alebo z časti do výrobku a tvoria jeho podstatu, pomocné látky-sú hmoty, kt. priamo prechádzajú do výrobku, ale netvoria jeho podstatu, prevádzkové látky- sú hmoty, kt.  nie sú súčasťou výrobku, ale sú potrebné pri jeho výrobe, náhradné dielce-sú predmety na uvedenie majetku do pôvodného stavu, obaly-na ochranu a dopravu materiálu, tovaru a výrobkov, nedokončená výroba-môže mať hmotný alebo nehmotný charakter. Ide o produkty, kt. prešli jednou alebo niekoľkými výrobnými operáciami, polotovary vl. výroby-sú produkty, kt. ešte neprešli všetkými výrobnými stupňami a musia sa dokončiť do finálnych výrokov. Účtovanie spôsobom A-priebežný spôsob evidencie zásob, možnosť uskutočnovania priebežnej inventarizácie zásob počas roka, môžu použiť všetky ú.j., usia tie, kt. majú povinnosť mať overenú účt. závierku audítorom. Spôsob B-periodický spôsob evidencie zásob, počas roka vedenie dôslednej skladovej evidencie, kt. plní funkciu analytickej evidencie(pri inventarizácii počas roka:účt. stav=údaje skladovej evidencie), nemôžu použiť ú.j., ktoré majú povinnosť auditu. Oceňovanie:nakupované zásoby-OC, zásoby vytvorené vl. činnosťou-vlastnými nákladmi, príchovky zvierat-vl. nákladmi, príp. ROC, zásoby obstarané bezplatne, nájdené, odpad a zvyškové produkty z výroby-odborným odhadom ich úžitkovej hodnoty a ROC, zásoby vložené do spoločnosti ako nepeňažný vklad-znaleckým posudkom (ROC). Obstarávacia cena:a)cena zásob-za kt. sa obstarali, b)náklady s obstaraním(prepravné, provízia, clo, poistné..)Vlastné náklady:a)priame-vynaložené na výrobu, dajú sa presne zistiť, vzťahuj sa na určitý výrobok, napr.priamy mat., mzdy...b)nepriame-vzťahujú sa na ýrobok alebo inú činnosť, rozvrhujú sa na jednotlivé druhy výkonov, spoločné pre viac druhov výkonov. Inventarizácia zásob-skutočné stavy zásob sa zisťujú:a)fyzickou inventúrou, b)dokladovou, c)kombináciou. Úlohy inventarizácie zásob:overenie skutočného stavu s účtovným, zistenie reálnosti ocenenia zásob, zistenie doloženia stavu zásob s účtovnými záznamami, zistenie podkladov pre účto. prípady, zistenie a dokladovanie dôvodov pre zmenu metódy oceňovania zásob. Inventarizačné rozdiely: manko-skutočný stav je nižší ako stav v účtovníctve a tento rozdiel nemožno doložiť účt. záznamom, prebytok-skutočný stav je vyšší ako v účtovníctve a nemožno ho doložiť účt. záznamom, škoda-fyzické znehodnotenie(neodstrániteľné poškodenie)zásob, prirodzený úbytok-technologické a technické straty vznikajúce napr. rozprášením v rámci technologických úbytkov vo výrobnom, zásobovacom a technologickom procese. 111-obstaranie materiálu-slúži na zistenie obstarávacej ceny materiálu pri A spôsobe, nevykazuje zostatok pri uzatváraní kníh, 112-materiál na sklade-sa účtuje pri spôsobe A nakúpený a prevzatý na sklad, pri B spôsobe sa účtuje len pri uzatváraní účt. kníh, 119-materiál na ceste-účtujú sa zúčtovania za dodaný materiál, kt. ešte neprevzala ú.j., na stranu MD tohto účtu sa účtuje pri uzavieraní účt. kníh, pri spôsobe A aj B účtovania zásob.Nevyfakturované dodávky materiálu:účtovanie o nevyfakturovaných dodávkach súvisí s tým, kt. účt.doklad má ú.j. k dispozícií pri vzniku prípadu. Základné záznamy,kt. sa dokumentuje obstaranie materiálu sú príjemka materiálu a faktúra od dodávateľa. V prípade, že sa uskutočnila dodávka materiálu, pri kt. sa dohodlo, že dodávka sa bude faktúrovať, ale faktúra nie je pri splnení dodávky k dispozícií, pričom je známa vžška závúzku aj dátum splatnosti záväzku sa používa 326-nevyf.dod. V prípade, že sa uskutočnila dodávka materiálu, pri kt. sa dohodlo,že sa dodávka bbude fakturovať, ale faktúra nie je pri dodaní k dispozícii, pričom nie je presne známa výška záväzku alebo dátzm splatnosti – 323 kr. rezervy.Tovar spôsob B-ZS tovaru na sklade(132/701), faktúra za tovar(504/321), pri spôsobe B neúčtujeme prevzatie na sklad, zachytíme len na skladových kartách, úbytok tovaru pri predaji neúčtujeme, na konci účt. obdobia-prevod KZ(132/504), inventarizačné rozdiely-manko(549/132), prir.úbytok(504/132). Účtovanie zásob vlastnej výroby spôsobom B-v priebehu účt. obdobia sa na účtoch skupiny 12 nevykonávajú žiadne zápisy. je potrebné ale viesť skladovú evidenciu bežne, aby bolo možné preukázať stav v priebehu účto. obdobia. Pri uzavieraní kníh sa ZS zásob účtujú na MD účtov skupiny 61.(prevod ZS ned. výroby 611/121, prevod KZ nedok. výr. 121/611).

PEŇAŽNÉ PROSTRIEDKY

Pokladnica, Ceniny:Peňažné prostriedky v hotovosti(211+213)

211-Pokladnica:peniaze v hotovosti, šeky, poukážky na zúčtovanie, 213-Ceniny:poštové známky, stravné lístky, kolky, telefónne karty. PP v hotovosti sa musia inventarizovať najmenej 4 krát za účt. obdobie. Inventarizácia hotovosti sa uskutočňuje fyzickou inventúrou pri ktorej môže skutočný stav sa rovnať účt. stavu, väčší alebo menší. Inventarizačné rozdiely:schodok-pohľadávka, prebytok-648), doklady.PPD, VPD, pokladník vedie pokladničnú knihu. Ceniny sa evidujú v knihe cenín.

Bankové účty: s dobou viazanosti dlhšou ako 1 rok alebo kratšou ako 1 rok. Bankové účty: bežné-prichádzajú sem platby od odberateľov, uhrádzajú sa z nich záväzky voči dod., daň. úradu, orgánom soc. zabezpečenia a zdrav. poistenia, výber do pokladnice..špecifický typ je kontokorentý(úverový), vkladové-sú rozne formy termínovaných vkladov, podnik ich otvára keď chce uložiť voľné PP s cieľom ich zvýhodneného úrokovania, devízové-môžu mať formu bežných aj vkladových účtov, slúžia tým podnikateľom, ktorí obchodujú so zahraničnými partnermi a uhrádzajú alebo inkasujú  v cudzej mene, účtuje sa o nich v cudzej aj našej mene, ostatné

FINANČNÉ ZÁVAZKY

Rozumejú sa zúčtovacie vzťahy, kt. vznikajú pri získaní PP, ktoré musia byť uhradené.

Bankové úvery-patria medzi cudzie zdroje krytia, ide o finančné pôžičky, ktoré nám poskytujú komerčné banky za určitých zmluvne stanovených podmienok:krátkodobé, dlhodobé. Krátkodobé úvery banka pripisuje na bežný účet podnikateľa, alebo priamo z poskytnutého úveru uhrádza faktúry dodávateľom Pri dlhodobých úveroch sa väčšinou čerpá povolený úver priamo úhradou dodávateľom. Splácajú sa z PP na bankovom účte. . Na účtovanie úverov sa používajú výpisy z úverového alebo bankového účtu. Ak nemá súčasne k dispozícií obidva, na časové preklenutie nesúladu medzi sa používa 261. Krátkodobé finančné výpomoci a dlhopisy: podnik môže získať PP aj od iných subjektov ako sú banky. Vznikajú záväzky o ktorých sa účtuje na účte 249(krátk), 479(ost.dlhodobé záväzky), PP si podnik obstaráva aj emisiou úverových CP. Sú vzťahom dlžníka a veriteľa. U dlžníka vzniká cudzí zdroj financovania o ktorom sa účtuje na 241-vydané dlhopisy(do 1 roka) alebo na účte 473(splatnosť viac ako 1 rok). Na účte 375-pohľ. z vydaných dlhopisov účtuje emitent dlhopisov pohľadávky, ktoré súvisia s jeho emisnou činnosťou. K tomuto účtu sa vedie analytika podľa emisií dlhopisov. (375/241),(221/375), úhrada(241/221)

POHĽADÁVKY A ZÁVAZKY Z OBCH. STYKU

Obchodné pohľadávky a záväzky-k syntetickým účtom pohľadávok sa vedie analytická evidencie vo forme analytických účtov. Pohľadávky voči odberateľom vznikajú v súvislosti s realizovanými výkonmi teda s predajom vlastných výrobkov, tovarov a služieb. Záväzky voči dodávateľom vznikajú v súvislosti s nákupom materiálu, tovaru služieb, energie, majetku. Zmenkové pohľadávky a záväzky-vystavením zmenky na úhradu a prijatím zmenky na inkaso sa záväzok alebo pohľadávka z obchodného vzťahu menia na zmenkový záväzok alebo zmenkovú pohľadávku. Zmenkové záväzky a zmenkové pohľadávky sa oceňujú menovitými hodnotami. Menovitá hodnota zmenky sa skladá z: sumy, kt je uvedená na faktúre a zo zmenkového úroku(diskont), ktorý zaplatí odberateľ dodávateľovi. Preddavky a ostatné pohľadávky a záväzky z obchodného styku: ak ú.j. poskytne svojmu dodávateľovi preddavok ešte pred splnením dodávky materiálu, tovaru alebo služieb, považuje sa to za dočasný druh pohľadávky voči nemu. Poskytnuté preddavky sa účtujú na stranu MD 314. Zúčtovanie preddavku po splnení dodávky sa zaúčtuje na stranu D. Dodávateľovi uhradí ú.j. len rozdiel medzi fakturovanou sumou a poskytnutým preddavkom. Ak ú.j. prijme preddavok od odberateľa ešte pred splnením dodávky, považuje sa tento príjem za dočasný druh záväzku vo či nemu. Prijaté preddavky na D účtu 324 alebo dlhodobé 475. Po splnení dodávky sa prijaté preddavky zaúčtujú na stranu MD. Pohľadávky a záv. v cudzej mene:pohľadávky voči odberateľom a záv. voči dod., kt. sa na základe účt. dokladov oceňujú v cudzej mene. Prepočet cudzej meny na slovenskú sa uskutoční ku dňu uskutočnenia účt. prípadu, ktorým je deň vzniku pohľadávky a deň vzniku záväzku. V súlade so zákonom o účtovníctve sa prepočíta cudzia mena na slovensku kurzom NBS k tomuto dňu. Pri účtoch pohľadávok sa účtuje:vznik pohľadávky sa ocení kurzom NBS v deň uskutočnenia prípadu a inkaso pohľadávky sa ocení v deň uskutočnenia prípadu pri inkasovaní na bežný účet-devízy nákup, pri inkasovaní na devízový-NBS, pri inkasovaní v hotovosti-NBS. Pri záväzkoch: vznik sa ocení NBS ku dňu uskutočnenia prípadu a úhrada záväzku sa ocení v deň uskutočnenia prípadu:pri úhrade z bežného účtu-devízy predaj, pri úhrade z devízového-NBS, pri úhrade v hotovosti-NBS

ZÚČTOVANIE Z ZAM. A IN.SOCIÁLNEHO ZAB:

O zúčtovacích vzťahoch voči zamestnancom, orgánom soc. zabezpečenia a zdr. poistenia sa účtu v skupine 33, ktorá obsahuje účty:331-zamestnanci MD(vyplatené preddavky na mzdu, zrážky zo mzdy na soc. zabezpečenie a zdr. poistenie, zrážka preddavku na DzP, vyplatenie miezd...)Dal(hrubá mzda zamestnancom, prémie a odmeny). Každému zamestnávateľovi vyplývajú povinnosti s platením a odvádzaním sociálneho a zdr. poistenia. Sociálne poisťovňa vykonáva sociálne poistenie pozostávajúce z nemocenského, starobného, invalidného, úrazového, poistenia v nezamestnanosti a garančného poistenia.Zamestávateľ je povinný platiť a odvádzať poistné za seba a svojich zamestnancov(13,4%) na nemocenské, starobné, invalidné a poist. v nezam, za seba ešte  úrazové, garančné a do rezervného fondu.(35,2%). O zúčtovacích vzťahoch voči orgánom soc. zabezpečenia a zdr. poistenia sa účtuje na 336 na strane dal sa účtuje záväzok a v prípade nárokov zamestnancov a spoločníkov na nemocenské dávky sa účtuje na MD pohľadávka.

POHĽADÁVKY A ZÁVAZKY VOČI SPOLOČNÍKOM A ZDRUŹENIU

Pohľadávky a záväzky sa účtujú v dvoch skupinách:35-pohľadávky voči spoločníkom a združeniu a 36-záväzky voči spoločníkom a združeniu. Pohľadávky a záväzky v rámci konsolidovaného celku-vzťahy medzi podnikmi, ak sú súčasťou skupiny podnikov, s ktorými tvoria konsolidovaný celok, v prípade vzájomne poskytnutých krátkodobých pôžičiek sa sledujú na účtoch 351-pohľadávky a 361-záväzky. Ostatné pohľ. a záväzky voči spoločníkom a členom-vzťahy vyplývajúce z krátkodobých pohľadávok a záv. z pôžičiek spoločníkom v obchodnej spoločnosti a v družstvách voči ich členom sa účtujú na účtoch 355-ostatné pohľ voči spol. a členom a 365-záv., okrem pôžičiek sa na týchto účtoch účtujú aj úroky z omeškania pri splácaní pôžičky. Na účte 355-ostatné pohľadávky voči spol. sa účtujú tiež pohľadávky voči členom družstva z titulu členských podielov, na účte 365 sa účtujú tiež záväzky voči spoločníkom pri znižovaní ZI.Pohľadávky alebo záväzky voči spol. a členom pri úhrade straty-na účte 354 sa účtujú pohľadávky voči spoločníkom s.r.o, komplementárom k.s., členom družstva a v.o.s. v prípade ak ú.j. dosiahla stratu a povinnosť jej úhrady vyplýva zo spoločenskej zmluvy alebo na základe rozhodnutie orgánu spoločnosti.(354/431-VH vo schvalovaní), na účte 364-záväzky sa účtuje o rozdelení zisku voči akcionárom(dividendy), voči spoločníkom s.r.o vzniká záväzok z titulu podielu na zisku....Pohľadávky a záv. voči účastníkom združenia-združenie vtedy, keď sa ú.j. združili na účel podnikania, členovia združenia zostávajú samostatnými PO bez toho aby vznikla nová PO. Združenie môže byť:keď ani jeden z účastníkov nie je určený ako správca združenia(358,368), jeden z účastníkov je poverený správou spoločnosti(398-spojovací účet pri združení). Pohľadávky a záv. pri upisovaní VI- ú.j. v ktorej vzniká pohľadávka sa účtuje tento vzťah na 353-pohľ. za upís. VI a v ktorej vzniká záväzok sa účtuje na 367..(419-zmeny ZI/353)

ÚČTOVANIE DANÍ

Daň predstavuje povinnú, zákonom určenú platbu, ktorú platí PO alebo FO v určenej výške a v stanovenej lehote do ŠR. Priame dane(DzP, daň z nehnuteľností, cestná), nepriame(DPH, spotrebné). 341-DzP bez ohľadu na to, či ide o PO alebo FO. DzP Daňová povinnosť ú.j. sa člení na:splatnú za dané účt. a zdaňovacie obdobie-341 a odloženú daňovú povinnosť do budúcich účtovných období-481-odložený daňový záväzok a pohľadávka. Ú.J. účtuje samostatne:a) o dani z príjmov z bežnej činnosti, b)Dzp z mimoriadnej činnosti c)domeranie DzP za predchádzajúce účt. obdobie a vrátenie DzP za predchádzajúce obdobie na účet 595. Kde bol dosiahnutý zisk-kladná daňová povinnosť, kde strata-záporná daňová povinnosť, ktorá predstavuje zníženie záväzku zo splatnej DzP. Splatná Dzp sa zistí ako súčin sadzby(19%) a základu DzP.Ú.J, ktoré majú povinnosť overenú účtovnú závierku sú povinné účtovať aj o odloženej DzP, kde sa účtuje pri:a)dočasných rozdieloch medzi účt. hodnotou majetku a záväzkov. Dočasné rozdiely sú:a)zdaniteľné, teda budú zdanené v budúcich obdobiach, preto sa pri nich bude účtovať odložený daňový záväzok, b)odpočitateľné, teda rodiely, kt. budú odpočítateľné v budúcich obdobiach pri určovaní základu dane z príjmov, preto sa pri nich bude účtovať odložená daňová pohľadávka. Na účte 342-ostatné pr. dane sa účtuje DzP, ktorej úhradu zabezpečuje podnik ako platiteľ dane(teda zodpovedný za odvedenie správcovi dane, napr. za zamestnancov). Na účte 345-ost. priame dane sa účtuje o spotrebných daniacha daniach z nehnuteľností, z prevodu a prechodu, cestnej dani. 343-predmeto DPH s zdaniteľné obchody, ktorými sú dodanie tovaru, poskytnutie služieb...sadzba je 19%. Daň na vstupe je uplatnená k cenám prijatých tovarov a služieb, pre ú.j., ktorá dodávku príjme predstavuje daň na vstupe pohľadávku voči správcovi dane, o ktorej sa účtuje na MD. Daň na výstupe je daň, ktorú uviedol platiteľ na faktúre, pre ú.j., ktorá dodá tovar alebo poskytne službu predstavuje daň na výstupe záväzok voči správcovi dane na Dal. Spotrebné dane zaťažujú konečnú spotrebu a spotrebiteľ ich platí v cene tovaru. Spotrebné dane neovplyvňujú VH, je súčasťou základu dane na výpočet DPH.

INÉ POHĽADÁVKY A INÉ ZÁVAZKY

Pri účtovaní predaja podniku alebo jeho časti sa na účtovanie používajú účty 371-pohľadávky z predaja podniku na strane MD účtuje predávajúci predajnú cenu podniku alebo jeho časti, súvzťažný zápis na strane Dal je účet 688. 372-závúzky z kúpy podniku na strane Dal tohto účtu účtuje kupujúci celkovú kúpnu cenu podniku alebo jeho časti, súvzťažný zápis na strane MD príslušných účtov majetku. 374-pohľadávky z nájmu, tento účet použije prenajímateľ, ak predmetom nájmu je súbor hnuteľného a nehnuteľného majetku aj v prípade finančného prenájmu. 474-záväzky z nájmu, tento účet použije nájomca. 378-iné pohľadávky sa účtujú dlhodobé i krátkodobé pohľadávky voči zodpovednej osobe na náhradu škody alebo manka, voči poisťovni v dôsledku poistných udalostí, pohľadávky spoločníka alebo člena družstva na priznané podiely zo zisku, na vyrovnávacie podiely a na podiely na likvidačnom zostatku...379-iné záväzky, sa účtujú krátkodobé záv. zo zodpovednosti za spôsobenú škodu, záväzky voči colnému orgánu z dôvodu cla, dane z pridanej hodnoty a spotrebných daní pri dovoze, záväzky spoločníka alebo člena družstva z úhrady straty v spoločnosti.

ČASOVÉ ROZLÍŠENIE NÁKLADOV

Ak výdavok predchádza vzniku nákladu, ide o náklady budúcich období, teda zaplatených vopred. Ak vznik nákladu časovo predchádza výdavok PP, ide o výdavky budúcich období, teda platené pozadu. Náklady budúcich období predstavujú výdavky bežného obdobia, ktoré sa týkajú nákladov budúcich období, a to konkrétnych účtov účtovej triedy 5. Ide napr. o vopred platené nájomné a predplatné. Výdavky bežného účtovného obdobia, kt. sa týkajú nákladov budúcich období, sa účtujú na účte 381.Zúčtovanie nákladov budúcich období na príslušný účet nákladov sa vykoná v účt. období s ktorým časovo rozlíšené náklady vecne súvisia. V prípade, že výdavok súvisí sčasti s nákladom budúcich období a sčasti s nákladom bežného obdobia je potrebné tento výdavok rozdeliť na dve časti: časť výdavkov, kt. súvisí s nákladom bežného obdobia, časť výdavkov, kt súvisí s nákladom v budúcom období. Výdavky budúcich období predstavujú náklady, kto. s bežným úč. obdobím súvisia ale výdavok s nimi spojený ešte nenastal, uskutoční sa až v budúcom období. Ide o nájomné platené pozadu. Na účte 383. Zúčtovanie sa vykoná pri uskutočnení výdavku.

ČASOVÉ ROZLÍŠENIE VÝNOSOV

So vznikom výnosov sú spojené príjmy PP. Ak príjem časovo predchádza výnosu, ide o výnosy budúcich období, teda zaplatené vopred. Ak výnos časovo predchádza príjmu, ide o príjmy budúcich období, teda zaplatené pozadu. Výnosy budúcich období predstavujú príjmy bežného obdobia, kt. vecne patria do výnosov budúcich období, teda období, keď bude výkon poskytnutý a vo vzťahu k nemu vzniknú i náklady. Ide o nájomné prijaté vopred. Príjmy v bežnom období, kto. vecne patria do výnosov budúcich období sa účtujú na účte 384. Zúčtovanie výnosov budúcich období sa vykoná v období s ktorým vecne súvisia. Príjmy bud. období predstavujú časovo rozlíšené výnosy, kt. časovo a vecne patria do bežného úč. obdobia a týkajú sa príjmov  vurčitých budúcich obdobiach. Ide o prípady, keď v bežnom období boli realizované výkony(poskytnuté služby). Neprijatie platby v bežnom období preto nemôže byť dôvodom na neuznanie výnosov v tomto období.Napr nájomné prijaté pozadu.Na účte 385 sa účtuje so súvzťažným zápisom na strane dal účtov výnosov. Zúčtovanie sa vykoná pri prijatí peňažných prostriedkov.

OCEŇOVACIE ROZDIELY

O oceňovacích rozdieloch sa účtuje v dôsledku precenenia majetku a záv. Účtovanie o oc. rozdieloch súvisí s reálnou hodnotou. Reálnou hodnotou sa majetok a záv. oceňujú ku dňu, ku kt. sa zostavuje úč. závierka. Reálnou hodnotou sa oceňujú:CP určené na obchodovanie a realizovateľné CP(ocenia sa trhovou alebo kvalifikovaným odhadom), deriváty(forwardy, swapy, opcie), majetok a záv. v obchodných spoločnostiach zanikajúcich bez likvidácie, majetok a záv., ktoré sú zabezpečené derivátmi. Porovnaním ocenenia majetku a záv. ku dňu ocenenie, ktorým je deň uskutočnenia prípadu s nasledujúcim ocenením, to je deň ku kt. sa zostavuje účt. závierka vznikne rozdiel, ktorý predstavuje zmenu reálnej hodnoty. Zmena reálnej hodnoty sa účtuje s vplyvom na výsledok hospodárenia a s vplyvom na VI na účet:414-oceňovacie rozdiely z precenenia alebo 416-oceňovacie rozdiely z precenenia pri zlúčení.

ZI PODNIKU

ZI spoločnosti sa rozumie peňažné vyjadrenie súhrnu PP a peniazmi oceniteľných hodnôt vložených spoločníkmi do podniku. O základnom imaní sa účtuje na 411 a 419 pri zvyšovaní a znižovaní ZI, ktoré sa uskutoční pred zápisom do OR. ZI v a.s. je dané určitým počtom akcií s určitou menovitou hodnotou. Zi sa vytvára pri zakladaní spoločnosti na základe výzvy na upisovanie akcií alebo bez výzvy na upisovanie akcií. Pri vzniku imania upisovaním akcií sa akcionári v listine upisovateľov písomne zaviažu zaplatiť za akcie a prevziať si ich. Zápis do OR vyžaduje upísanie celého Zi a splatenie aspoň 30% ZI tvoreného peňažnými vkladmi. Nepeňažné vklady musia byť všetky splatené pred zápisom výšky ZI do OR. Zvýšenie ZI: Zvýšenie Zi upísaním nových akcií je prípustné len vtedy, ak akcionári splatili všetky doteraz upísané peň. vklady. Na účte 411 sa účtuje o ZI zapísanom v OR. Pri zvyšovaní ZI upísaním nových akcií sa na účte 419 účtuje upísané ZI nezapísané do OR. Pri zvyšovaní Zi upísaním  nových akcií vzniká pohľadávka voči akcionárom o ktorej sa účtuje na MD 353.Zvýšenie ZI vydaním nových akcií bez výzvy na upisovanie sa účtuje analogicky ako v prípade upisovania. ZI vytvorené vkladmi sa môže splácať aj nepeňažným vkladom. Nepeňažným vkladom môže byť majetok, pričom hodnota sa určí znaleckým posudkom. Rozdiel medzi ocenením v účtovníctve akcionára a uznanou výškou vkladu  sa zaúčtuje na účet 415-oceňovacie rozdiely z kap. účastín. Zvýšenie Zi uplatnením práv majiteľov dlhopisov pri ich výmene za akcie-ide o podmienené zvýšenie ZI. Dlhopisy, kt. emitovala a.s. sa zaúčtujú ako cudzí zdroj majetku(výmena dlhopisov za akcie 241/419). Zvýšenie ZI z účt. zisku alebo iného vlastného zdroja(zo štatutárnych fondov, ostatných, nerozdeleného zisku...). Zníženie ZI-dôvodom môže byť napr. krytie straty alebo výplata vkladov akcionárom. Zníženie ZI sa môže uskutočniť znížením menovitej hodnoty akcií alebo vzatím počtu z obehu.

KAPITÁLOVÉ FONDY

Kapitálové fondy sa tvoria zo zdrojov z externého prostredia. Tvoria sa napr. z emisného ážia, z prijatých darov...Emisné ážio vzniká ak je emisný kurz akcie vyšší ako je menovitá hodnota akcie a tvorí h rozdiel medzi emisným kurzom akcie a jej nižšou menovitou hodnotou. EÁ vzniká pri zakladaní a.s. a s.r.o. a pri zvyšovaní ZI upísaním nových akcií(zvýšenie ZI upísaním akcií a)menovitá hodnota /419, b)EÁ /412, c) cena akcií vrátane EÁ  353/). Ostatné kapitálové fondy sú peňažné a nepeňažné vklady, kt. sú určené na zvýšenie VI(nie však ZI)Ich tvorba sa účtuje na Dal 413. Vkladmi môžu byť:prijaté dary. Na strane Dal sa účtuje prebytok zistený pri inventarizácií neodpisovaného dlh. majetku(pozemok). K účtu 413 sa vedú analytické účty v závislosti od zdroja tvorby fondu. Použitie ost. kap. fondov sa účtuje na MD. O rezervnom fonde, kt. vytvárajú pri vzniku a.s. povinne najmenej 10% ZI sa v a.s. účtuje na 417 a vzniká upísaním rezervného fondu. Družstvo vytvára povinne pri vzniku nedeliteľný fond najmenej 10% ZI na účte 418.

NÁKLADY

Náklady predstavujú vynaloženie ek. zdrojov pri uskutočňovaní podnikových výkonov v peňažnom vyjadrení. Ich vznik a priebeh je uzatvorený vytvorením finálnych výkonov. Vyjadrujú určitý moment procesu podnikovej činnosti. Členenie: druhové, účelové, podľa miesta vzniku a zodpovednosti, kalkulačné. Nákladové druhy sa považujú za:a)prvotné-sú predmetom zobrazenia už pri vstupe do podniku, b)externé-spotrebúvajú majetok, práce a služby iných subjektov, c)jednoduché-nedajú sa ďalej rozložiť. Význam druhového členenia-zabezpečujú stabilitu a rovnováhu medzi potrebou týchto zdrojov v podniku a vonkajším okolím, ktoré je schopné ich poskytnúť. Druhové členenie nákladov:spotreba materiálu, spotreba práce a služieb, mzdové a ostatné osobné náklady, odpisy, finančné náklady. Účelové členenie nákladov-súvisí s racionálnym rozhodovaním a kontrolou vynaložených nákladov, s cieľom zistiť či podniku vzniká úspora alebo prekročenie nákladov. Členenie na rôznych úrovniach:okruhy činností(hlavná, vedľajšia...), technologické stupne, postupy.

VÝNOSY

Výnosy ako predmet účtovania a vykazovania predstavujú zvýšenie ek. úžitkov podniku ako ú.j. v danom účtovnom období, ktoré sa dá spoľahlivo oceniť. Výnosy-ich vznik a zvýšenie, prip. zníženie sa zachytáva v č. triede 6. Výnosy sa zachytávajú podľa týchto zásad: vznik a zvyšovanie výnosov na Dal, znižovanie na MD, výnosy sa účtujú narastajúcim spôsobom od začiatku do konca účt. obdobia, vznik výnosu vyvoláva zvýšenie majetku alebo zníženie záväzkov, výnosy sa účtujú do obdobia s ktorým vecne a časovo súvisia, konečný stav sa ku dňu ku ktorému sa zostavuje účt. závierka prevádza zo strany MD výnosových účtov na Dal 710. Členenie výnosov:60-tržby za vl. výkony a tovar, 61-zmena stavu vnútroorg. zásob, 62-aktivácia, 64-iné výnosy z h.činnosti, 65-zúčtovanie rezerv a OP, 66-finančé výnosy, 67-zúčtovanie rezerv a OP fin. výnosov, 68-mimoriadne výnosy

REZERVY

ide o záväzok s neurčitým časovým vymedzením(splatnosťou), tvoria sa na základe zásady opatrnosti na známe riziká a možné straty, tvoria sa na konkrétny účel, možno ich použiť len na účel na ktorý boli vytvorené a do výšky v akej boli vytvorené, spôsob tvorby a použitie každej rezervy musí mať ú.j. upravený vo vnútornom predpise. Členenie rezerv:z hľadiska účelu tvorby:na obstaraný majetok, na vykonané služby na náklady...z hľadiska času(očakávanej doby splatnosti)-krátkodobé, dlhodobé, z hľadiska účtovania:daňové-rezervy kt. zákon o DzP považuje za daňové výdavky, ide o rezervy na nevyčerpané dovolenky, nevyfakturované dodávky a služby...podnikové-rezervy vyplývajú z činnosti, ide o:reklamácie, odstránenie odpadov a obalov, vyplácanie prémii a odmien...Oceňovanie rezerv:MH(ak je známa presná suma záväzku), v očakávanej výške záväzku, teda odhadom, v prípade dlhodob. záväzku zohľadniť vplyv časovej hodnoty peňazí. Tvorba(zákonné552, ostatné554) zúčtovanie(652,654)

FONDY ZO ZISKU

fondy, kt. sa vytvárajú zo zisku ú.j. sú dvojaké: zákonné-tvoria sa povinne(ZRF, nedeliteľný fond), tvorené podľa rozhodnutie ú.j.(štatutárne fondy, investičné). Fondy tvorené zo zisku: rezervný fond-si ú.j. vytvárajú na krytie strát spoločnosti alebo na opatrenia, kt. majú prekonať nepriaznivý priebeh hospodárenia. RF vytvárajú v zmysle obchodného zák. povinne a.s.(najmenej 10% ZI, každoročne min. 10% ČZ, max 20% ZI), s.r.o(5% ČZ, nie viac ako 10% ZI, každoročne o 5% ČZ), družstvá-nedeliteľný fond(najmenej 10% ZI, dopĺňa najmenej 10% ČZ max 50% ZI). Rozhodnutie o použití RF tvoreného nad zákonom stanovenú sumu je v kompetencii príslušného orgánu spoločnosti. RF tvorený v rozsahu zákona možno použiť len na účely stanovené týmto zákonom. RF sa vytvára z účt. zisku, teda zo zisku po zdanení DzP PO. O RF v a.s. a s.r.o. sa účtuje na účte 421, družstvá účtujú na 422. Štatutárne fondy sa tvoria na základe rozhodnutia štát. orgánu(predstavenstvo), ostatné fondy tvorené zo zisku sä všetky ostatné účelovo viazané fondy(investičný fond na obstaranie dlhodobého majetku)

VŹSLEDOK HOSPODÁRENIA

Na konci každého úč. obdobia sa ku du ku kt. sa zostavuje účt. závierka porovnaním nákladov a výnosov vyčísluje výsledok hospodárenia z aúčt. obdobie. Pri uzatváraní účt. kníh sa vyčíslený VH zaúčtuje ako vyrovnávacia položka na účty 710 a 702 v závislosti od toho či sa djosiahol zisk alebo strata. Pri otváraní účt. kníh sa VH predchádzajúceho obdobia zaúčtuje na účet 431-VH v schvaľovaní. Účtovný zisk sa zaúčtuje na MD 701 a Dal 431. Účtovná strata za zaúčtuje na Dal 701 a na MD 431. Na účte 431 sa účtuje o rozdelení účt. zisku alebo usporiadaní účt. straty., ktorý nesmie mať na konci účt. obdobia zostatok. Príslušný orgán musí rozhodnúť ako sa má rozdeliť účt. zisk alebo usporiadať strata. Ak príslušný orgán do konca obdobia nerozhodol o rozdelení zisku, možno ho alebo časť zaúčtovať na účet 428-nerozdelený zisk z min. rokov. Ak príslušný orgán do konca nerozhodol o vyrovnaní straty, možno túto stratu alebo jej časť zaúčtovať na účet 429-neuhradená strata min. rokov. Kumuláciou nerozdelených účt. ziskov a neuhradených strát a ich prenesením do ďalších rokov vzniká VH minulých rokov.

Transformácia VH z bežnej činn. na daňový základ: VH z bežnej činnosti pred zdanením+pripočitateľné položky(náklady na reprezentáciu, dary, pokuty, penále, tvorba ostatných rezerv)-odpočitateľné položky(zúčtovanie ostatných rezerv)=Základ DzP z bežnej činnosti – 19%=VH po zdranení