Návrat na detail prednášky / Stiahnuť prednášku / Trenčianska univerzita A. Dubčeka / Fakulta Sociálno Ekonomických vzťahov / Účtovníctvo
nový rozsiahly materiál na skúšku (namiesto skrípt) (uct1_rel2.doc)
33
Fakulta sociálno-ekonomických vzťahov ÚČTOVNÍCTVO–PREDNÁŠKY (Tézy)
Trenčianskej univerzity A. Dubčeka v Trenčíne, vypracoval: Ing. Miroslav Džupinka
FSEV TnU AD - ÚČTOVNÍCTVO – Okruhy ku skúške
- Účtovníctvo : predmet, účtovné obdobie, základná právna úprava účtovníctva, účtovné sústavy, ...
- Charakterizujte organizáciu účtovného informačného systému podniku
- Aké účtovné knihy a ich obsah sú v sústave jednoduchého a podvojného účtovníctva
- Uveďte znaky verného a pravdivého zobrazenia skutočností v účtovnej závierke
- Definujte správne, úplné, preukázateľné, zrozumiteľné vedenie účtovníctva
- Čo sa rozumie účtovným záznamom, aké sú náležitosti účtovného dokladu
- Účtovný doklad (popis, druhy účtov, náležitosti účtu,...)
- Účtová osnova (definícia, účtové osnovy platné u nás, kto vydáva účtové osnovy,...)
- Účtový rozvrh (popis, vzťah k účtovej osnove, účtové triedy pre podnikateľa,...)
- Účtovná závierka v podvojnom účtovníctve
- Hlavní používatelia účtovných informácií
- Oceňovanie zložiek majetku a záväzkov (podstata, objekt oceňovania, druhy cien z hľadiska času, obsahu,...)
- Inventarizácia
- Neobežný majetok (vymedzenie, členenie, účtovanie, evidencia, inventarizácia,...)
- Obežný majetok (vymedzenie, členenie, účtovanie, evidencia, inventarizácia,...)
- Zdroje majetku
- Vlastný a cudzí kapitál (charakteristika, účtovanie o vlastnom imaní a záväzkoch)
- Súvaha (definícia, štruktúra, vzťah k inventúrnemu súpisu, bilančná rovnováha,...)
- Účtovanie nákladov (charakteristika, klasifikácia a zásady účtovania)
- Účtovanie výnosov (charakteristika, základné zásady účtovania)
- Peňažné prostriedky (vymedzenie, zdroje, oceňovanie, inventarizácia, účtovanie, ...)
- Zásoba (charakteristika, členenie, oceňovanie, inventarizácia, účtovanie,...)
- Dlhodobý nehmotný a hmotný majetok (vymedzenie, zaraďovanie, odpisovanie, vyraďovanie, účtovanie,...)
- Harmonizácia účtovníctva – Medzinárodné účtovné štandardy
- Výsledok hospodárenia – charakteristika, účtovanie
- Zásady účtovania v rozpočtových, príspevkových organizáciách, obciach
V Trenčíne, 15.11.2004
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––––––––––––––
P 1 - Účtovníctvo ako súčasť informačného systému
(podstata, význam, vývoj účtovníctva, predmet účtovníctva)
´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´
1. Podstata a význam účtovníctva
1.1. Podstata účtovníctva
1.2. Účtovníctvo – nástroj riadenia
1.3. Informačný systém podniku
1.1. Podstata účtovníctva
Existencia : - vlastníkov
- výmenných vzťahov
- peňazí
- úveru
Ú vzniklo v prostredí s určitým stupňom hospodárskeho vývoja, jeho predmet a metóda zisťovania informácií sa vzťahujú k presne vymedzenému hospodárskemu celku.
Ú prispieva k rozvoju hospodárskeho subjektu tým, že :
- umožňuje poskytuje prehľad o finančnej situácii (zisťuje mieru
zhodnotenia vstupov vo vzťahu k výstupom)
- pomáha pri ochrane majetku,
- poskytuje informácie pre rozhodovanie.
Ú je predovšetkým podnikovou disciplínou a je tak nástrojom riadenia podniku. Poskytuje zároveň informácie pre odvetvovú úroveň, ale aj pri národnom a medzinárodnom meradle.
Definície účtovníctva :
1. Prof. Soukupová:
Účtovníctvo predstavuje relatívne uzatvorený a vnútorne usporiadaný systém informácií, ktorý poskytuje informácie v peňažnom vyjadrení o hospodárskej činnosti podniku a o výsledku tejto činnosti, t.j. poskytuje informácie o majetku podniku, vlastnom imaní, záväzkoch, nákladoch výnosoch a hospodárskom výsledku.
2.Slovník základných pojmov:
Účtovníctvo – činnosť, pri ktorej sa zaznamenáva stav a zmeny majetku, záväzkov a imania, náklady a výnosy v peňažnom vyjadrení s cieľom zostaviť po skončení účtovného obdobia majetkový a výsledkový odpočet.
1.2. Účtovníctvo – nástroj riadenia
Pre pochopenie podstaty, vnútornej štruktúry a funkcií účtovníctva má zásadný význam chápanie riadenia podniku, ktorý je subjektom :
- ekonomickým
- sociálnym,
- finančným a účtovným.
Podnik - samostatná ekonomická jednotka : tvorba materiálnych a duchovných statkov,
poskytovanie služieb,
Podnik – sociálna jednotka : poskytuje pracovné príležitosti,
zabezpečuje primeranú sociálnu starostlivosť,
Pre plnenie týchto funkcií podnik musí stanoviť : - ciele
- prostriedky (hmotné i ľudské)
- informácie na dosiahnutie cieľa.
Podnik – finančná jednotka má cieľ : - dosiahnuť zisk ako výsledok svojej činnosti,
- udržať si schopnosť plniť záväzky,
- podnikateľskú činnosť uskutočňovať hospodárne.
Pre riadenie podniku sú všetky ciele rovnako významné, každý z nich sa však stáva prvoradým v inom časovom horizonte v riadení podniku.
1.3. Informačný systém podniku a účtovníctvo
Predpokladom pre účinné riadenie je existencia nástroja, ktorým problémy možno riešiť optimálne. Týmto nástrojom v podnikovej sfére je informačný systém.
Informačný systém podniku je sústavou záznamov hospodárskych javov, ktoré prebiehajú v podniku, a z ktorých sa vytvárajú informácie potrebné v procese riadenia.
Ú je svojou podstatou a významom informačný systém a je tak podstatnou súčasťou informačného systému podniku.
Podnik je účtovnou jednotkou, pretože v účtovníctve sa ekonomické skutočnosti vyjadrujú a merajú vždy vo vzťahu k určitému ekonomickému celku. To má význam pre výklad účtovných informácií, ktoré sú obsiahnuté v účtovných písomnostiach.
Informácia - všeobecne sa rozumie údaj alebo správa, ktorá znižuje neurčitosť našich poznatkov o skúmanej skutočnosti. Informácie o hospodárskej činnosti podniku poskytuje účtovníctvo.
Tieto informácie majú charakter :
- poznávací, t.j. záznamy v účtovníctve o uskutočnených hospodárskych javoch v hodnotovom vyjadrení umožňujú poznať priebeh hospodárskej činnosti podniku,
- riadiaci, t.j. záznamy účtovníctva zhrnuté v účtovných výkazoch sú podrobené rozborom. Výsledky rozborov sú využívané na hodnotenie priebehu hospodárskej činnosti, pre riadenie a prípravu podnikateľských rozhodnutí, t.j. ovplyvňovaniu budúceho vývoja podniku.
Účtovná jednotka – právnické osoby (§ 21OZ) a fyzické osoby –podnikatelia § 1,§2 zákona o účtovníctve.
Účtovná jednotka sa odlišuje od tzv. právneho subjektu.
Účtovná jednotka – relatívne uzavretý celok, za ktorý sa vedie účtovníctvo a je zostavovaná účtovná
závierka. Účtovnými jednotkami sú právnické i fyzické osoby, ktoré vykonávajú podnikateľskú činnosť, fyzické osoby, ktoré vykonávajú zárobkovú činnosť podľa zvláštnych predpisov, pokiaľ preukazujú pre daňové účely svoje výdavky vynaložené na dosiahnutie , zabezpečenie a udržanie príjmov, rozpočtové a príspevkové organizácie.
2. Úlohy, predmet a funkcie účtovníctva
2.1. Úloha v riadení podniku
2.2. Cieľ a predmet účtovníctva
2.3. Funkcie účtovníctva
2.4. Kvalita účtovných informácií
2.1. Úloha v riadení podniku
Riadenie podniku : proces, ktorý má fázy : a) rozhodovanie
b) realizácia rozhodnutia
c) kontrola.
Vo všetkých fázach riadiaci manažment musí získať informácie, na základe ktorých :
- prijíma rozhodnutie,
- usmerňuje dianie v podniku
- kontroluje splnenie cieľov (na základe výsledkov) a ovplyvňuje budúci vývoj.
Účtovníctvo aj keď má najtesnejší vzťah k fáze kontroly, má významnú úlohu v celom procese riadenia.
Účtovníctvo je chápané ako veda i ako praktická činnosť, ktoré sa zaoberá :
- zberom,
- zaznamenávaním,
- triedením (klasifikáciou),
- sumarizáciou,
- interpretáciou,
- odovzdávaním
informácií všetkým jeho používateľom, takým spôsobom, aby na základe nich mohli prijímať príslušné podnikateľské rozhodnutia.
2.2. Cieľ a predmet účtovníctva
Cieľ účtovníctva : podávať, prostriedkami účtovníctva verný a pravdivý obraz o majetkovej, výnosovej a finančnej situácii podniku.
Predmetom účtovníctva je :
- majetok
- záväzky
- vlastné imanie (rozdiel majetku a záväzkov)
- náklady, príp. výdavky
- výnosy, príp. príjmy
- hospodársky výsledok, príp. výsledok hospodárenia.
Skutočnosti, ktoré tvoria predmet účtovníctva musia byť zobrazené (zúčtované a vykázané)
v tom období, v ktorom vecne a časovo súvisia, t.j. v účtovnom období.
Základné metodické prostriedky používa účtovníctvo na splnenie cieľa a podľa obsahu predmetu:
- dokumentácia (účtovné doklady)
- oceňovanie
- účty a podvojný zápis
- inventarizácia
- účtovné výkazy, resp. účtovná závierka
- ďalšie metodické prostriedky na spracovanie a zovšeobecňovanie účtovných zápisov.
2.3. Funkcie účtovníctva
Účtovníctvo hodnotovo zobrazuje podnikovú štruktúru a procesy pre potreby používateľov účtovných informácií. Plní tak viacero funkcií :
- DOKUMENTAČNÁ FUNKCIA
- INFORMAČNÁ FUNKCIA
- KONTROLNÁ FUNKCIA
- ZÁKLADŇA PRE ROZHODOVANIE
1. Dokumentačná funkcia je plnená tak, že údaje účtovníctva ukazujú (dokumentujú)
dianie v podniku v súčasnosti a čo sa bude diať v budúcnosti, tak vnútri podniku, ako
aj vo vzťahu k jeho okoliu.
2. Informačná funkcia predstavuje zaznamenávanie a poskytovanie účtovných
informácií, ktoré umožňuje ich používateľom prijímať správne ekonomické
rozhodnutia. Účtovníctvo zaznamenáva sústavne hospodárske operácie, z ktorých
vyplývajú ekonomické dôsledky, a tým je daná jeho nezastupiteľná funkcia.
Informačné požiadavky používateľov možno rozdeliť na :
- všeobecné, základné používané všetkými
- špeciálne, ktoré uplatňujú iba niektoré skupiny používateľov.
Hlavní používatelia účtovných informácií
- vlastníci podniku
- manažéri (vedenie podniku)
- zákazníci (odberatelia)
- obchodní dodávatelia
- ostatní veritelia (napr. finanční)
- zamestnanci
- potenciálni investori
- vláda a jej inštitúcie
- verejnosť
- konkurenčné podniky.
3. Kontrolná funkcia – poskytované informácie slúžia na kontrolu, či podnik dosiahol
vopred stanovené ciele (plánované, resp. rozpočtované veličiny). Pri zmenách, resp.
odchýlkach vedenie prijíma korekčné rozhodnutia.
4. Základňa pre podnikové rozhodovanie – poskytuje informácie pre podnikové
a vnútropodnikové rozhodovacie procesy najrôznejšieho druhu a časového
horizontu.
Zisťuje, meria a hodnotí mieru zhodnotenia prostriedkov vkladaných vstupov do
výrobnej, obchodnej a i. činnosti, t.j. meria výnosnosť či rentabilitu (zisk/vložené
prostriedky) a hospodárnosť (účinnosť alebo úspornosť)
Okrem uvedených hlavných funkcií sú v literatúre, ale aj v praxi rozlišované ďalšie funkcie :
- vedením sústavných zápisov o podnikových javoch plní funkciu registračnú
- je dôkazným prostriedkom pre vedenie sporov, pri ochrane a uznaní práv vyplývajúcich zo vzťahu medzi veriteľom a dlžníkom
- je základom pre vymeranie daňovej povinnosti
- je prostriedkom, ktorým sa profesionálni manažéri „skladajú účty“ vlastníkom podniku, t. j. ako spravujú a ochraňujú im zverený majetok a ako úspešne s ním podnikajú.
Široký rozsah požiadaviek kladených na účtovníctvo (t..j. plnením jeho funkcií) vyplýva zo skutočnosti, že účtovníctvo je systémom založeným na rigoróznych metodických princípoch a všeobecne uznávaných zásadách a že podáva verný obraz o skutočnostiach a to na základe informácií preukázateľných, úplných, spoľahlivých a čo najobjektívnejších.
2.4. Kvalita účtovných informácií
K najdôležitejším kvalitatívnym charakteristikám účtovných informácií patria :
- relevantnosť
- objektívnosť
- včasnosť
- zrozumiteľnosť
- porovnateľnosť.
Relevantné informácie pomáhajú používateľom predvídať vývoj, poskytujú im spätnú väzbu potrebnú na vyhodnotenie vopred prijatých rozhodnutí či prognóz.
Objektívnosť (nestrannosť) účtovných informácií zabezpečujú ich preukaznosť alebo overiteľnosť a nezaujatosť. Preukaznosť (overiteľnosť) = nezávisle overené. Nezaujatosť,
t.j. nie je daná prednosť záujmom jednej skupiny používateľov na úkor druhej.
Včasnosť – informácie majú byť k dispozícii v primeranom čase po skončení účtovného obdobia, na ktoré sa vzťahujú. Oneskorene predkladané informácie spôsobujú stratu ich relevantnosti.
Zrozumiteľnosť – účtovné informácie majú byť jasné, logické, nie zbytočné komplikované, pritom môžu byť aj stručné.
Porovnateľnosť – položky výkazov a hospodárskych operácií spoločné pre rôzne podniky sa majú rovnako merať, t.j. oceňovať a vykazovať (napr. konsolidácia).
3. Účtovný informačný systém
3.1. Finančné účtovníctvo
3.2. Manažérske účtovníctvo
Na účtovné informácie zo strany používateľov sú kladené rozdielne požiadavky.
Také požiadavky môže zabezpečiť účtovníctvo len ako štruktúrovaný systém, ktorý je
tvorený prvkami (podsystémami).
Prvky účtovného informačného systému sa odlišujú znakmi :
- zameranie na špecifické potreby rôznych používateľov
- miera uplatnenia právnej regulácie pri zisťovaní a vykazovaní informácií
- použité metódy a techniky ich zisťovania
- stupeň spoľahlivosti zistených informácií
- časové intervaly vykazovaných informácií.
ŠTRUKTÚRA ÚČTOVNÉHO INFORMAČNÉMU SYSTÉMU
(základné prvky účtovného informačného systému )
- FINANČNÉ ÚČTOVNÍCTVO (má právne stanovený obsah a formu)
- Účtovná závierka
- Bežné účtovníctvo (účtovné zápisy)
- MANAŽÉRSKE ÚČTOVNÍCTVO (nemá právne stanovený obsah a formu)
- Údaje plánov a rozpočtov
- Nákladové účtovníctvo a kalkulácie
3.1. Finančné účtovníctvo
Finančné účtovníctvo predstavuje sústavné zaznamenávanie všetkých hospodárskych operácií účtovného obdobia, ktoré vyjadruje vzťahy podniku ako celku k vonkajšiemu okoliu, napr. k odberateľom, dodávateľom, bankám a ďalším inštitúciám. Hovoríme o finančnom vyjadrení týchto vzťahov. Má dokumentačný charakter. Zohľadňuje požia-davky obchodných a daňových právnych predpisov a uspokojuje informačné potreby externých používateľov.
Finančné účtovníctvo poskytuje ucelený súbor hodnotových informácií o majetku, vlastnom imaní, nákladoch, výnosoch s cieľom zistiť hospodársky výsledok podniku.
Výsledkom finančného účtovníctva je zostavenie účtovnej závierky.
Vo finančnom účtovníctve sa musí dodržiavať zásady a účtovania platná pre podvojné účtovníctvo. Ide najmä o zásady :
- účtovné prípady doložené dokladmi
- vyjadrenie v peňažných jednotkách
- podvojný účtovný zápis
- inventarizácia majetku a záväzkov.
3.2. Manažérske účtovníctvo
Manažérske účtovníctvo – subsystém účtovníctva zameraný na získanie informácií pre potreby riadenia ahlavne pre rozhodovanie riadiacich pracovníkov.
Manažérske účtovníctvo poskytuje ekonomické informácie, ktoré potrebuje vedenie podniku pre efektívne rozhodovanie a kontrolu riadených procesov.
Obsah manažérskeho účtovníctva tvoria :
- nákladové účtovníctvo
- kalkulácia nákladov, cien a rôzne nákladové výpočty
- sústava rozpočtov (rozpočtovníctvo)
- metódy finančnej kontroly
- metódy a systémy vnútornej kontroly.
Nákladové účtovníctvo (vnútropodnikové, prevádzkové) podobne ako finančné, posky-
tuje informácie o javoch, ktoré vznikli v minulosti. Podáva obraz najmä o nákladoch nielen z hľadiska nákladových druhov, ale predpokladá členenie podniku na menšie zúčtovacie jednotky (nákladové miesta, zodpovednostné strediská a pod., podľa ktorých
sleduje vznik nákladov a výnosov a ich rozdiel–vnútropodnikový výsledok hospodárenia.
Funkciou nákladového (vnútropodnikového) účtovníctva je zabezpečovať potrebné informácie pre operatívne riadenie.
S nákladovým účtovníctvom (plánovaním a rozpočtovníctvom) súvisí kalkulácia nákladov. (Kalkulácia je spôsob výpočtu či stanovenia nákladov, resp. ceny na presne určenú jednotku vyrábaných výkonov podniku).
Rozpočet podniku spravidla tvoria :
- rozpočtová súvaha
- rozpočtová výsledovka
- rozpočet príjmov a výdavkov
- rozpočet investícií.
Manažérske účtovníctvo sa stáva nevyhnutnou podmienkou efektívneho riadenia, najmä v zložitejších ekonomických situáciách.
Rozdiely medzi finančným a manažérskym účtovníctvom
1. F Ú :
- poskytuje informácie vonkajším subjektom o podniku finančnom stave podniku
- neobsahuje plánové informácie
- je zamerané na minulosť, na skutočne dosiahnuté výsledky
- má predpísaný obsah a formu vykazovania.
M Ú :
- poskytuje informácie pre riadiacich pracovníkov
- informácie nemajú určený rozsah, obsah, periodicitu a formu
- existujú rôzne varianty manažérske účtovníctva
2. M Ú – tu netreba dodržiavať všeobecne uznávané účtovné zásady pri zisťovaní,
oceňovaní a zaznamenávaní príslušných javov tak, ako je to vo FÚ.
3. M Ú – nie je predpísaný podvojný zápis, nie je uplatnená systémovosť zápisov
- využívajú sa aj naturálne jednotky.
4. M Ú – informácie nemusia byť také spoľahlivé ako informácie z FÚ.
5. MÚ – výkazy, prehľady a správy sa vyhotovujú v pravidelných intervaloch, ale
aj nepravidelne podľa potrieb manažmentu.
4. Vývoj účtovníctva
4.1. Stručný vývoj
Súčasná úroveň metódy podvojného účtovníctva je výsledkom dlhodobého historického vývoja.
Evidencia majetku, počítanie, rozvoj výmeny, obeh peňazí, banková činnosť, rozmach
obchodu viedli k vytváraniu určitých foriem účtovníctva od staroveku.
Názov „účtovník“: v r. 1499 cisár Maximilián nariadil, aby na jeho dvore v Innsbrucku bol schopný a usilovný pisár, ktorý vie viesť knihy a tento pisár sa nazýval „účtovník“.
ETAPY VÝVOJA ÚČTOVNÍCTVA :
1. V starej dobe sa robili záznamy vo forme zápisov a poznámok.
2. Neskoršie sa jednotlivé položky zapisovali do denníka, teda z časového hľadiska.
Záznamy mali právny význam.
3. V 13. storočí sa objavujú zápisy na vecných účtoch (kontách), ustaľuje sa úprava
účtovania na „má dať“ a „Dal“.
4. To viedlo ku vzniku podvojného účtovníctva, v ktorom sa zachycovali všetky zložky
majetku i záväzkov. S tým súvisí aj vznik účtu hospodárskeho výsledku, t.j. účtu
ziskov a strát.
5. V roku 1494 bol v Benátkach publikovaný spis „ Súbor aritmetiky, geometrie,
pomerov a úmer“, ktorý vydal mních Luca Pacioli.
Tu sa objavujú :
- memoriál – časové hľadisko záznamov
- denník
- hlavná kniha.
6. Postupne sa upravila formálna stránka účtovníctva, vymedzil sa obsah účtovných
zápisov, denníkov. Zásluhou nemeckých teoretikov sa rozvíjalo účtovníctvo v dvoch
rovinách : - finančné účtovníctvo
- prevádzkové účtovníctvo.
Súčasne vznikajú kalkulácie nákladov a cien, neskoršie podniková štatistika
a nakoniec rozpočtovníctvo.
4.2. Vývoj účtovníctva na Slovensku
1. Jednoduché podnikové účtovníctvo od polovice 19. storočia postupne bol
nahradzovaný podvojnou sústavou. Od 18. storočia sa objavili prvé účtovné knihy.
2. Na začiatku 20. storočia bola zavedená dvojradová teória účtov a bola vydaná prvá
vysokoškolská učebnica.
3. V r. 1946 bol prijatý zákon č. 116/19946 Zb. o jednotnej organizácii podnikového
počtovníctva. V r. 1947 boli vydané smernice pre prevádzkové účtovníctvo.
4. Od r. 1952 boli vydané pre jednotlivé odvetvia „smerné účtové osnovy“
5. Od 1.1.1966 bola vydaná jednotná účtová osnova, smernice k nej a pravidlá pre
vedenie vnútropodnikového účtovníctva. Účtovníctvo bolo rozdelené na dva
okruhy:
- základné účtovníctvo
- vnútropodnikové účtovníctvo.
Tu došlo aj k oddeleniu výsledkových účtov od súvahových účtov.
6. K zmene charakteru a funkcie účtovníctva dochádza po roku 1989. Prejavilo sa to
v nových sústavách účtovníctva. Ich základ je v zákone o účtovníctve 431/2002 Z.z.
5 . PRÁVNA ÚPRAVA ÚČTOVNÍCTVA
1. Formálnu a vecnú úpravu účtovníctva :
- stanovuje štát prostredníctvom MF SR
- usmerňujú národné účtovné štandardy
2. Predmetom právnej úpravy sú :
- bežné účtovníctvo (metodika a postupy účtovania)
- účtovné výkazy, resp. účtovná závierka
3. Základné právne normy upravujúce účtovníctvo :
- Obchodný zákonník
- Zákon o účtovníctve (všeobecne záväzná právna norma)
- Opatrenia Ministerstva financií (podrobne stanovuje účtové osnovy a postupy v sústave podvojného i jednoduchého účtovníctva, formu a štruktúru
účtovnej závierky)
4. Účtovná štandardizácia – znamená dosiahnutie určitej potrebnej jednotnosti
v účtovníctve, jednotného ustáleného charakteru výkazov :
EÚ : smernica č. 4 z 25.7.1978 – účtov. závierka
smernica č. 7 z 13.6.1983 – KÚZ
smernica č. 8 z 10.4.1984 - o audítoroch
Medzinárodné účtovné štandardy
P 2 - Majetok a jeho krytie ako predmet účtovníctva
(majetok, triedenie, zdroje krytia majetku, inventúra)
´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´
1. Majetok podniku a jeho triedenie
2. Zdroje majetku podniku a ich triedenie
3. Účtovné chápanie majetku
,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,
MAJETOK :
1. Neobežný majetok :
Dlhodobý nehmotný majetok
Dlhodobý hmotný majetok
Dlhodobý finančný majetok
2. Obežný majetok :
Zásoby
Dlhodobé pohľadávky
Krátkodobé pohľadávky
Finančné účty (krátkodobý fin.majetok)
Iné aktíva – sa vykazujú v účtovnej závierke v poznámkach.
´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´
2. Zdroje majetku podniku a ich triedenie
2.1. Vlastné zdroje (vlastné imanie)
2.2. Cudzie zdroje (záväzky)
2.1. Vlastné imanie :
Základné imanie
Kapitálové fondy
Fondy zo zisku
Výsledok hospodárenia minulých rokov
Výsledok hospodárenia za účtovné obdobie
2.2. Záväzky :
Rezervy
Dlhodobé záväzky
Krátkodobé záväzky
Bankové úvery a výpomoci
2.3. Časové rozlíšenie
Iné pasíva – sa vykazujú v účtovnej závierke v poznámkach
´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´
3. Účtovné chápanie majetku
3.1. Základná štruktúra súvahy - bilančný princíp
3.2. Inventúra, inventúrny súpis
´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´
3.1. Účtovné chápanie majetku
Účtovníctvo sleduje stav a pohyb foriem majetku a jeho zdrojov.
Preto účtovníctvo sa na majetok pozerá z dvoch hľadísk :
- z hľadiska formy, v ktorej sa majetok nachádza,
- z hľadiska zdrojov, z ktorých sú jednotlivé zložky majetku
financované
Dvojaké chápanie majetku vyplýva zo skutočnosti, že každý druh majetku, s ktorým podnik hospodári, musel byť nadobudnutý z určitých konkrétnych zdrojov.
Tento dvojaký pohľad na majetok podniku je základom účtovníctva ako systému, je jeho ústrednou charakteristikou, východiskovým metodickým znakom a je označovaný ako bilančný princíp.
Platí, že súčet majetku podľa formy rovná sa súčtu zdrojov majetku v peňažnom vyjadrení.
Ak sa postupne zmení objem majetku podľa formy, nutne sa musí zhodne zmeniť aj objem zdrojov.
Majetok usporiadaný :
- podľa formy (druhov) sa v účtovníctve súborne nazýva aktíva (jednotlivé zložky majetku – aktívami)
- podľa zdrojov financovania (krytia) sa súborne nazýva pasíva
(každý jednotlivý zdroj – pasívum)
Platí bilančná rovnica :
aktíva = pasíva
Bilančný princíp je základom konštrukcie výkazu súvaha, resp. bilancie, v ktorej platí bilančná rovnica :
AKTÍVA = PASÍVA
´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´
MAJETOK
podľa formy podľa zdrojov
v čom? odkiaľ z čoho?
AKTÍVA PASÍVA
P3- Súvaha, vplyv hospodárskych operácií na súvahu
´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´
- Súvaha
- Vplyv hospodárskych operácií na súvahu
1. Súvaha
1.1. Podstata súvahy
1.2. Obsah súvahy
1.3. Forma súvahy
1.4. Druhy súvahy
´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´
1.1. Podstata súvahy
Účtovníctvo dáva odpoveď na dve otázky o podniku :
- o majetku podniku a jeho zdrojoch na začiatku účtovného obdobia (na začiatku svojej existencie)
- o zmene stavu majetku a jeho zdrojoch ku koncu účtovného obdobia (hospodárenie v priebehu obdobia)
Odpoveď na tieto otázky poskytujú metodické prostriedky účtovníctva :
- inventarizácia
- súvaha.
INVENTARIÁCIA
– zistenie skutočného stavu majetku, záväzkov nielen v peňažných, ale aj vo fyzických jednotkách (inventúrou) a porovnanie skutočného (zisteného) stavu so stavom vykázaným v účtovníctve a vyčíslenie rozdielov a ich usporiadanie a zaúčtovanie.
INVENTÚRA - je činnosť zisťovania a súpisu majetku a záväzkov podniku k určitému časovému momentu v jednotkách množstva (kg, ks, m3 apod. ) a v peňažných jednotkách. Podľa charakteru zisťovaného majetku a záväzkov: - fyzická inventúra, - dokladová inventúra.
INVENTÚRNY SÚPIS - zoznam jednotlivých druhov majetku a záväzkov, pri ktorých sa vykonala inventúra.
SÚVAHA (bilancia) (prof. Soukupová) – prehľadná a usporiadaná forma hodnotového (peňažného) vyjadrenia majetku podľa druhov a podľa zdrojov, z ktorých majetok pochádza, k určitému dňu.
Súvaha je utriedený prehľad majetku, vlastného imania a záväzkov účtovnej jednotky k určitému dňu a v určitom ocenení. Uvádzajú sa v nej aktíva na ľavej strane a pasíva na pravej strane. Cieľom súvahy je informovať spoločníkov a ďalších používateľov o finančnej situácii účtovnej jednotky.
Bilancia – prehľad aktív a pasív k určitému časovému okamžiku v peňažnom vyjadrení.
AKTÍVA SÚVAHA PASÍVA
MAJETOK ZDROJE
Pôvodné cudzojazyčné označenie súvahy – „bilancia“ – pochádza z latinských slov bilanx libra, t.j. dvojramenná váha s dvomi miskami. Váha je v rovnováhe, ak sila pôsobiaca na jedno rameno váhy sa rovná proti sile, alebo váhe pôsobiacej na jej druhé rameno, t. j. sú v stave rovnováhy – súvahy.
Porovnanie inventúrneho súpisu a súvahy
Inventúrny súpis : Súvaha :
1. informácia k určitému dátumu 1. informácia k určitému dátumu
2. detailné informácie 2. globálne informácie
3. štruktúra majetku a záväzkov 3. štruktúra majetku a záväzkov
v jednotkách množstva a v hod- v hodnotovom vyjadrení
notovom vyjadrení
4. prehľad pohľadávok a záväzkov 4. prehľad pohľadávok a záväzkov
menovite podľa osôb bez menovitého prehľadu
5. zostavuje sa v tabuľkovej forme 5. zostavuje sa v účtovnej forme
6. nezverejňuje sa 6. zverejňuje sa podľa povinnosti
na zverejňovanie
1.2. Obsah súvahy
Súvaha – jeden zo základných účtovných výkazov.
Má záväzne predpísané obsah a štruktúru.
Základnými účtovnými výkazmi sú :
- Súvaha – záväzné číselné označenie : Úč POD 1-01
- Výkaz ziskov a strát : (Výsledovka Úč POD 2-01
- Poznámky, ktorých súčasťou je výkaz – Prehľad peňažných tokov (cash flow)
Formálne náležitosti – (uvedené v záhlaví súvahy) :
- názov, sídlo, IČO podniku, za ktorý je súvaha zostavovaný,
- označenie názvu Súvaha, dátum zostavenia súvahy,
- označenie strán súvahy, t.j. Aktíva a Pasíva.
Obsah a štruktúra súvahy – zobrazenie :
Aktíva SÚVAHA ku dňu... Pasíva
Sk Sk
Neobežný majetok ........ Vlastné zdroje (vlastné imanie) .......
Obežný majetok ........ Cudzie zdroje (záväzky) .......
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Vecná oblasť Právna oblasť
(druh, forma majetku) (pôvod majetku)
Členenie podľa likvidnosti Členenie podľa splatnosti
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Hodnotová rovnosť
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Hlavnými zložkami súvahy podniku sú :
- aktíva
- pasíva : - vlastné imanie
- záväzky (pasíva v užšom chápaní)
Aktíva – predstavujú tie druhy a formy majetku , ktoré majú pre podnik hodnotu, pretože sú schopné prispievať v budúcnosti k zabezpečeniu prírastku peňažných prostriedkov a tieto formy majetku sú vo vlastníctve podniku, resp. sú mu zverené do užívania.
Pasíva - pojem sa používa vo viacerých významoch. V účtovníctve pod pasívami rozumieme pravú stranu súvahy, vyjadrujú vlastné i cudzie zdroje majetku podniku, alebo nároky na aktíva všetkých osôb, ktoré príslušný majetok – aktíva – poskytli ( tzv. pasíva v širšom chápaní).
Nároky na aktíva podniku sú dvojakého charakteru :
- vlastné imanie – zásada účtovnej jednotky
- záväzky – právne hľadisko
Vykazovanie v účtovníctve :
- stále aktíva – podľa doby životnosti
- obežné aktíva – podľa ich likvidnosti
- záväzky – podľa doby ich splatnosti
Jednotlivé druhy aktív i jednotlivé druhy pasív sa uvádzajú v súvahe v peňažnom vyjadrení a tieto sumy sa označujú ako súvahové položky.
Zápis každého druhu majetku a jeho zdroja v súvahe v slovnom i peňažnom vyjadrení sa nazýva súvahová položka.
Súvahová (bilančná) rovnica a jej modifikácie :
1. AKTÍVA = PASÍVA
2. AKTÍVA = VLASTNÉ IMANIE + ZÁVÄZKY
3. AKTÍVA - ZÁVÄZKY = VLASTNÉ IMANIE
ZJEDNODUŠENÁ ŠTRUKTÚRA SÚVAHY
(možná forma súvahy v tzv. T – formy)
Aktíva Pasíva
A. Pohľadávky za upísané vlastné imanie A. Vlastné imanie :
I. Základné imanie
B. Neobežné aktíva : II. Kapitálové fondy
I. Dlhodobý nehmotný majetok III. Fondy zo zisku
II. Dlhodobý hmotný majetok IV. Výsl. hosp.min.rokov
III. Dlhodobý finančný majetok V. Výsl. hosp. za účt. ob.
C. Obežné aktíva B. Záväzky
I. Zásoby I. Rezervy
II. Dlhodobé pohľadávky II. Dlhodobé záväzky
III. Krátkodobé pohľadávky III. Krátkodobé záväzky
IV. Finančné účty IV. Bankové úvery a výpom.
D. Časové rozlíšenie C. Časové rozlíšenie
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Aktíva celkom Pasíva celkom
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
1.3. Forma súvahy
Formálne usporiadanie súvahy :
- horizontálna – účtovná T - forma súvahy
- vertikálna - finančná (odpočtová) forma súvahy
1.4. Druhy súvahy
Súvaha je zostavovaná vždy k určitému súvahovému dňu a vždy z určitých špecifických dôvodov.
DRUHY SÚVAH
EXTERNÁ : riadna (ročná) : - individuálna
- konsolidovaná
mimoriadna : - úvodná – otváracia
- likvidačná
INTERNÁ : polročná
štvrťročná
mesačná
Sumár - poznámky
Obsahom a základnou funkciou súvahy je prehľadne usporiadať majetok podniku v peňažnom vyjadrení a poskytnúť základ pre hodnotenie finančnej situácie podniku.
Podľa časového okamihu, ku ktorému sa súvaha zostavuje poznáme :
- otváraciu súvahu – zostavuje sa ku dňu :
= vzniku účtovnej jednotky
= vstupu do likvidácie
= účinnosti vyhlásenia konkurzu alebo vyrovnania
- počiatočnú súvahu – zostavuje sa k počiatku účtovného obdobia,
- konečnú súvahu – zostavuje sa :
= ku koncu každého účtovného obdobia
= pri ukončení činnosti podniku (pri rozdelení,
zlúčení, pri ukončení likvidácie podniku, apod.)
V metodike účtovníctva má dôležitý význam počiatočná a konečná súvaha.
Počiatočná súvaha predstavuje potenciál majetku, ktorý je pripravený vstúpiť v nasledujúcom účtovnom období do hospodárskej činnosti a meniť svoju formu.
Treba upozorniť, že súvaha je statický pohľad na stav a štruktúru podnikových aktív a pasív, že jediná súvaha necharakterizuje časový vývoj hospodárenia.
Na získanie dynamického pohľadu sa porovnávajú súvahy za viacero po sebe nasledujúcich období.
Základné účtovné obdobie z hľadiska priznania daní je jeden rok.
Pre potreby operatívneho riadenia je však treba mať informácie za kratšie časové intervaly. Preto sa stretávame so štvrťročnými a mesačnými účtovnými obdobiami. Využitie výpočtovej techniky pri spracovaní účtovníctva umožňujú skracovať intervaly medzi zostavovanými súvahami.
Okrem vyjadrenia stavu majetku má súvaha ďalšiu významnú funkciu : umožňuje vypočítať hospodársky výsledok – zisk alebo stratu.
2. Vplyv hospodárskych operácií na súvahu
2.1. Zmeny súvahových stavov
2.2. Účtovné prípady, náklady, výnosy, zisk, strata
´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´
2.1. Zmeny súvahových stavov
Súvaha zobrazuje stav k určitému časovému momentu – statický pohľad.
Hospodárskou činnosťou podniku sa jednotlivé druhy majetku (hospodárske
prostriedky) dostávajú do pohybu, mení sa ich forma (kolobeh majetku), čo môže vyvolávať aj príslušné zmeny v zložení zdrojov. Pohyb majetku a jeho zdrojov nastáva v dôsledku hospodárskych operácií. Vplyvom hospodárskych operácií sa tak menia stavy položiek súvahy.
Hospodárske operácie sú všetky javy a skutočnosti, ktoré spôsobujú zmeny majetku a jeho zdrojov i vznik nákladov a výnosov podniku. ( Niekedy sú označované aj ako transakcie či obchodné prípady.)
Hospodárske operácie, ktoré sú predmetom zaznamenávania v účtovníctve (účtovania), sa nazývajú účtovné prípady.
Účtovné prípady sa zaznamenávajú v účtovných dokladoch a to v peňažných jednotkách, prípadne i v naturálnych jednotkách.
Na základe účtovných dokladov sa uskutočňujú účtovné zápisy v účtovných knihách.
Zmeny súvahových stavov
Z hľadiska vplyvu účtovných prípadov na súvahu rozoznávame základné typy zmien :
1. zmena iba v aktívach
2. zmena iba v pasívach
3. prírastok na oboch stranách súvahy
4. úbytok na oboch stranách súvahy
VPLYV HOSPODÁRSKYCH OPERÁCIÍ NA SÚVAHU
S Ú V A H A
1. Presun v aktívach ai - q
aj + q
–––––––––––––––––
2. Presun v pasívach pi + q
pj - q
-–––––––––––––-–
3. Obojstranný prírastok ai + q pj + q
–––––––––––––––-
4. Obojstranný úbytok ai - q pj - q
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-––––––––––––-
1. operácia : niektorá súvahová položka aktív - aj sa zvýši, iná položka aktív – ai sa zníži,
a to o rovnakú hodnotu – q, (napr. z bankového účtu sa vyberie do pokladnice)
2. operácia : niektorá súvahová položka pasív – pi sa zvýši, iná položka pasív – pj sa zníži,
a to o rovnakú hodnotu – q,(napr. podnik spláca dlh voči dodávateľom z úveru z banky)
3. operácia : niektorá súvahová položka aktív – ai sa zvýši a súčasne sa o rovnakú
celkovú čiastku – q zvýši niektorá položka pasív – pj, (napr. nákup tovaru na
dodávateľský úver, ktorý vzniká tým, že faktúra je splatná až po určitej lehote)
4. operácia : niektorá súvahová položka aktív – ai sa zníži a súčasne sa o rovnakú celkovú
čiastku – q zníži niektorá položka pasív – pj, (napr. úhrada dlhu z bankového účtu).
VPLYV ÚČTOVNÝCH PRÍPADOV NA SÚVAHU
A) Podnik má na začiatku účtovného obdobia tento stav hospodárskych prostriedkov
( v tis. Sk ) :
Aktíva Počiatočná súvaha Pasíva
Neobežné aktíva 2 000 Základné imanie 2 000
Materiál 1 000 Rezervný fond 185
Bankový účet 150 Dodávatelia 1 000
Pokladnica 35
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-
Celkom 3 185 Celkom 3 185
B) V priebehu účtovného obdobia sa uskutočnili účtovné prípady :
––-–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Č. Účtovné prípady Sk vplyv na
aktíva pasíva
1. Podnik nakúpil materiál
od dodávateľa 250 + materiál + dodávatelia
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
2. Banka poskytla podniku
úver a uhradila z neho 200 + úvery
dodávateľom - dodávatelia
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
3. Z bankového účtu bol - účet
prevod do pokladnice 15 +pokladnica
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
4. Podnik uhradil časť
splatného úveru 30 - bank. účet - úvery
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
C) Každý účtovný prípad pôsobí zmenu v dvoch súvahových
položkách. Zmeny sa premietnu v súvahe takto :
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Aktíva Počiatočný Zmena v prípade Konečný
stav 1. 2. 3. 4. stav
-–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-
Neobežné aktíva 2 000 2 000
Materiál 1 000 +250 1 250
Bankový účet 150 -15 -30 105
Pokladnica 35 +15 50
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-
Celkom 3 185 +250 -30 3 405 .
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
Pasíva Počiatočný Zmena v prípade Konečný
stav 1. 2. 3. 4. stav
-–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––-
Základné imanie 2 000 2 000
Rezervný fond 185 185
Dodávatelia 1 000 +250 -200 1 050
Úvery +200 -30 170
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––--
Celkom 3 185 +250 -30 3 405 .
Všetky štyri typy zmien súvahových stavov sa týkali foriem majetku a záväzkov, žiadna z nich však nespôsobila zmenu vlastného (základného) imania.
P 6 - Oceňovanie majetku a záväzkov v účtovníctve
1. Podstata oceňovania
2. Oceňovacie veličiny - ceny
3. Základné spôsoby oceňovania
´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´
1. Podstata oceňovania
Obsah účtovnej informácie o stave jednotlivých druhov majetku a záväzkov je určený zložkami :
- naturálnym (hmotným) vyjadrením vo fyzických jednotkách
- priradením oceňovacej veličiny (ceny) k takto vyjadrenému majetku.
(hodnotové vyjadrenie)
Oceňovanie – spôsob vyjadrovania jednotlivých súčastí majetku a záväzkov v peňažných jednotkách (cenách).
Použitý spôsob ocenenia majetku priamo ovplyvňuje :
- výšku vykazovaných aktív a pasív
- výšku vykazovaného výsledku hospodárenia.
Objektom oceňovania sú :
- jednotlivé časti majetku a záväzkov podniku
- podnik ako celok
Podnik oceňuje majetok a záväzky ku dňu ocenenia :
- ku dňu vzniku (zápisu účtovného prípadu
- ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka
- k inému dňu ak to vyžaduje iný zákon
2. Oceňovacie veličiny – ceny
Oceňovacie veličiny (oceňovacie základne) – príslušné druhy cien, ktoré používajú pri oceňovaní majetku a záväzkov.
Jednotlivé druhy cien sa zatrieďujú z časového a obsahového hľadiska :
- ceny minulosti (historické)
- ceny prítomnosti (bežné)
- ceny budúcnosti (vopred stanovené, rozpočtované, plánované)
DRUHY CIEN
z hľadiska času z hľadiska obsahu
ceny minulosti (historické) obstarávacia cena
vlastné náklady
menovitá hodnota .
ceny prítomnosti (bežné) reprodukčná cena
realizačná cena
kurzová cena .
ceny budúcnosti plánované ceny
plánované vlastné náklady
súčasná hodnota .
1. Ceny historické :
A) Obstarávacia cena – cena, za ktorú bol majetok obstaraný, a náklady,
ktoré súviseli s jeho obstaraním (napr. prepravné, clo, poplatky,...).
B) Ocenenie vlastnými nákladmi – oceňuje sa majetok vytvorený vlastnou
činnosťou. Náklady tvoria priame náklady vynaložené na vytvorenie majetku.
C) Menovitá hodnota (cena) – cena, ktorá je na príslušnom druhu majetku
vyznačená (napr. peniaze, ceniny) alebo na ktorú majetok (pohľadávka) či záväzok
znejú.
2. Ceny bežné :
A) Reprodukčná cena – cena, za ktorú by bolo možné oceňovanú zložku majetku toho
istého druhu a v rovnakom rozsahu obstarať ku dňu jej ocenenia.
B) Realizačná cena- cena ako výsledok jednania sa a dohody medzi predávajúcim
a kupujúcim.
3. Ceny budúcnosti :
Predstavujú všetky druhy predpokladaných pravdepodobných, vopred stanovených cien (napr. pravdepodobné ceny na trhu v budúcnosti, vopred stanovené vlastné náklady.
3. Základné spôsoby oceňovania
3.1. Základné predpoklady oceňovania a všeobecné účtovné zásady pri oceňovaní :
- zásada verného a pravdivého zobrazenia
- predpoklad nepretržitého pokračovania v činnosti podniku
- zásada opatrnosti
- predpoklad stálosti kúpnej sily peňažnej jednotky.
3.2. Oceňovacie princípy :
- princíp historickej ceny
- princíp bežnej, dennej ceny
- realizačný princíp
- princíp nižšej ceny.
3.3. Oceňovanie majetku a záväzkov podľa zákona o účtovníctve :
Zákon stanovuje uplatnenie účtovných zásad a princípov oceňovania :
- akruálny princíp
- princíp peňažných tokov
- zásada opatrnosti
- princíp nižšej ceny
Jednotlivé zložky majetku a záväzkov sa v bežnom účtovníctve oceňujú:
Druh majetku alebo záväzku : Použitá oceňovacia veličina :
1. Hmotný majetok (okrem zásob) :
a) nakúpený obstarávacia, reprodukčná
b) vytvorený vlastnou výrobou vlastné náklady
2. Zásoby :
a) nakúpené obstarávacia
b) vytvorené vlastnou činnosťou vlastné náklady
3. Peňažné prostriedky a ceniny menovitá hodnota
4. Cenné papiere a deriváty, podiely na ZI obstarávacia cena
5. Pohľadávky a záväzky :
a) pri ich vzniku nominálna hodnota
b) pohľadávky nadobudnuté odplatne
a vkladom do základného imania obstarávacia cena
6. Nehmotný majetok :
a) nakúpený obstarávacia
b) vytvorený vlastnou činnosťou vlastné náklady, reprodukčná
(nižšia)
P : Metodické prvky účtovníctva
- Účet, účtovné zápisy
- Účet – podstata, forma
- Účty súvahové, výsledkové
- Princíp podvojnosti, súvzťažnosť účtov
- Druhy účtov
- Dokumentácia účtovných prípadov
1.1. Účet – podstata, forma
Účet – dvojstranné účtovné pole, na ktorom sa účtuje o rovnakom obsahu, napr. o peniazoch v pokladnici, úvere, apod.
Účet má rôzne formy. Najzrozumiteľnejšia je T – forma, kde :
- ľavá strana sa označuje výrazom: Má dať, (MD,Debet, Na vrub)
- pravá strana : Dal (D, Kredit, V prospech).
Toto usporiadanie umožňuje oddelenie prírastkov od úbytkov.
Účet je označený : - názvom,
- číselným znakom
MÁ DAŤ Číselný znak – názov účtu DAL
Účtovné zápisy : Účtovné zápisy :
- na strane MD - na strane D
- na dlžníckej strane - na veriteľskej strane
- na debetnej strane - na kreditnej strane
- na ťarchu účtu - v prospech účtu
1.2. Účty súvahové, výsledkové
Pri rozklade súvahy do sústavy účtov :
- účty aktívne
- účty pasívne
- účty súvahové
- účty výsledkové
Obrat príslušného účtu : pohyb na jednotlivom účte (prírastky alebo úbytky)
1.3. Princíp podvojnosti, súvzťažnosť účtov
Každá hospodárska operácia vstupujúca do účtovníctva vyvoláva zmenu vždy na dvoch účtoch, t.j. na jednom účte sa zapíše čiastka na stranu Má dať
a v druhom účte (rovnaká čiastka) na stranu dal. To je princíp podvojnosti.
Zmena účtu A má súvzťažný zápis, ako zmenu, zápis na účte B.
Oba tieto účty, na ktoré sa účtuje ten istý účtovný prípad sú súvzťažné účty.
Účtovný prípad sa zachycuje na súvzťažné účty účtovným zápisom.
Zápis na dvoch súvzťažných účtoch sa nazýva podvojný účtovný zápis.
Účtovná sústava založená na podvojnosti účtovných zápisov predstavuje
podvojné účtovníctvo – podvojnú účtovnú sústavu.
Podvojnosť účtovných zápisov má :
- formálnu stránku
- ekonomickú (vecnú) stránku : = právne hľadisko
= ekonomické hľadisko
1.4. Druhy účtov
Okrem formálnej stránky účtov je dôležitý obsah a funkcia účtov pri zobrazení majetku, zdrojov majetku, nákladov a výnosov.
Účty (jednoduché) možno podľa ich obsahu rozdeliť :
- súvahové : - aktív : . kalkulačné
. hlavné
. vedľajšie : - dopravné
- opravné
- pasív
- výsledkové : - nákladov
- výnosov
- operačno – výsledkové
- závierkové
- podsúvahové
1.5. Dokumentácia účtovných prípadov
1. Zásada dokladovosti
Účtovníctvo je prísne dokladovou evidenciou, t.j. hospodárske a účtovné operácie sa stávajú účtovným prípadom prostredníctvom účtovných dokladov.
Účtovné doklady sú originálne písomnosti, v ktorých sú prvotne zaznamenané tie operácie, ktoré majú byť zobrazené v účtovníctve.
V účtovných dokladoch sa zachycujú :
- hospodárske operácie
- účtovné operácie.
Účtovné doklady plnia funkcie :
- preukazujú, dokladujú účtovný prípad
- overujú uskutočnené účtovné prípady.
Bez účtovného dokladu nemožno urobiť žiaden účtovný zápis, pretože každý účtovný zápis musí byť doložený účtovným dokladom.
Z funkcie účtovných dokladov vyplýva zásada dokladovosti.
2. Druhy účtovných dokladov
Účtovné doklady sa vyhotovujú ihneď po zistení skutočností, ktoré sa nimi dokladujú, v slovenskom jazyku.
Účtovné doklady :
- podľa obsahu : - externé : = prijaté
= vydané
- interné
- podľa počtu
prípadov : - jednotlivé
- zberné (súhrnné)
3. Náležitosti účtovných dokladov
Kvalita účtovných informácií je daná kvalitou prvotných záznamov hospodárskych a účtovných operácií na dokladoch.
Zákon o účtovníctve stanovuje náležitosti :
- označenie
- opis obsahu, označenie účastníkov
- peňažný údaj, iný údaj o množstve a cene
- dátum vyhotovenia
- dátum uskutočnenia účtovného prípadu
- podpis zodpovednej osoby (za účtovný prípad, za jeho zaúčtovanie)
- označenie účtov (kontácia)
Neoddeliteľnou súčasťou účtovných dokladov sú potvrdzujúce písomnosti.
Účtovné doklady sú zároveň aj daňovými dokladmi–majú daňové náležitosti.
4. Obeh účtovných dokladov
Obeh účtovných dokladov – proces pohybu dokladov v podniku od ich príchodu (externé) alebo ich vyhotovenia v podniku (interné) až po ich archiváciu.
Plán obehu dokladov – pomáha zladiť presnosť a pohotovosť účtovníctva v súlade s organizačným poriadkom.
Obsahuje :
- mená a funkcie zodpovedných osôb, ktoré sú oprávnené nariaďovať, schvaľovať a preskúmavať hospodárske operácie,
- lehoty na vyhotovenie a spracovanie dokladov.
Proces spracovania – likvidácia účtovných dokladov obsahuje činnosti :
- triedenie a očíslovanie účtovných dokladov
- preskúmanie vecnej a formálnej správnosti účtovných dokladov
- určenie a zapísanie účtovacieho prípadu
- zaúčtovanie dokladu podľa účtovacieho predpisu
- archivovanie dokladov a ich skartácia.
5. Úschova účtovných písomností
Účtovné písomnosti a záznamy a záznamy na technických nosičoch dát,
ktoré nie sú potrebné na bežné účtovné práce a z ktorých možno vytvoriť ucelené súbory, sa ukladajú oddelene od iných písomnosti v účtovnom archíve
Archívna kniha
Uschovacie lehoty pre účtovné písomnosti :
- účtovná závierka, výročná správa
- mzdové listy
- účtovné doklady
- projektovo-programová dokumentácia
- inventárne karty
- zoznam číselníkov, symbolov, skratiek
- písomnosti pre daňové, správne, trestné, občianske, súdne a iné konania.
Vyradenie (skartácia)
- Účtovné zápisy a účtovné knihy
2.1. Účtovné zápisy
2.2. Účtovné knihy
´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´
2.1. Účtovné zápisy
Účtovné prípady v priebehu účtovného obdobia sa zaznamenávajú v písomnej forme účtovnými zápismi na základe účtovných dokladov v účtovných knihách.
Účtovné zápisy:
- zrozumiteľné
- prehľadné
- trvanlivé
- v slovenskom jazyku
Účtovné zápisy usporiadané :
- z časového hľadiska (chronologicky)
- z vecného hľadiska (systematicky)
2.2. Účtovné knihy
Podniky, ktoré vedú podvojné účtovníctvo, vedú účtovné knihy v postupnosti :
- denník (z časového hľadiska)
- hlavná kniha (z vecného hľadiska)
- knihy analytickej evidencie (podľa rozhodnutia účt.jednotky)
1. Denník
Denník – účtovná kniha, v ktorej sú účtovné záznamy usporiadané časovo.
Hlavný denník (všeobecný) :
- ďalšie (čiastkové) denníky : . pokladničný denník (pokladničná kniha)
. denník prijatých faktúr
. denník vystavených faktúr
Kontrolná funkcia – preukázanie úplnosti účtovníctva.
2. Hlavná kniha
Hlavná kniha – ucelená sústava syntetických účtov, ktoré sa v podniku používajú. (Ucelenosť vyplýva z podvojnosti účtovníctva, z bilančného princípu, zápisy vždy podvojne a súvzťažne).
Hlavná kniha vychádza z triedenia údajov v denníku, preto sa v nej prepája časové triedenie s vecným triedením.
Hlavná kniha na syntetických účtoch súvahových i výsledkových sleduje stav a pohyb aktív, pasív, nákladov a výnosov utriedených vecne.
Syntetické účty hlavnej knihy obsahujú tieto sumy :
- začiatočné stavy účtov (súvahových) ku dňu otvorenia HK
- súhrnné obraty strany Má dať a strany Dal účtov, najviac za mesiac
- zostatky súvahových účtov a stavy výsledkových účtov ku dňu, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka.
3. Knihy analytickej evidencie
Obsahujú potrebné analytické účty. AÚ majú poskytnúť podrobnejšie údaje k daným syntetickým účtom. Sú rozkladom niektorých syntetických účtov podľa potrieb riadenia.
Zhoda medzi AÚ a im zodpovedajúcich účtov syntetických sa overuje pomocou kontrolnej súpisky.
Právnická osoba účtovné knihy :
- otvára
- uzaviera
3. Vnútorný kontrolný systém účtovníctva
Proces spracovania účtovných informácií :
- účtovný doklad
- denník
- hlavná kniha
- knihy analytickej evidencie
- účtovná uzávierka
- účtovná závierka
- účtovné výkazy
Aby účtovníctvo a účtovná závierka poskytovala správny obraz o finančnej
a výnosovej situácii podniku a zmenách vo finančnej situácii, treba skontrolovať správnosť údajov zachytených v účtovníctve.
3.1. Kontrola formálnej správnosti
Charakteristickým rysom a prednosťou účtovníctva je, že má v sebe zabudovaný kontrolný systém, ktorý umožňuje viesť účtovníctvo : úplne, preukázateľne, vierohodne.
Patria sem kroky :
- preskúmanie účtovných dokladov
- súbežný zápis účtovných zápisov z hľadiska časového i vecného
- kontrolné súpisky analytických účtov
- overovanie základných väzieb procesu spracovania účtovných informácií
pomocou kontrolných čísiel, alebo väzieb
- zostavovanie predvahy.
3.2. Inventarizácia
Prostriedok kontroly vecnej správnosti účtovníctva, t.j. jeho zhody so skutočným stavom jednotlivých druhov majetku a so skutočnými záväzkami podniku.
Fyzická inventúra zistenie skutočného stavu majetku hmotného charakteru,
príp. i nehmotného charakteru (softvér)
Dokladová inventúra – zisťovanie skutočného stavu majetku alebo záväzkov prostredníctvom účtovných dokladov, zmlúv, korešpondencie.
ETAPY INVENTARIZÁCIE
INVENTARIZÁCIA :
INVENTÚRA ( fyzická, dokladová) - inventúrny súpis
POROVNANIE INVENTÚRNEHO SÚPISU S ÚDAJMI ÚČTOVNÍCTVA
ÚRČENIE INVENTARIZAČNÝCH ROZDIELOV
USPORIADANIE INVENTARIZAČNÝCH ROZDIELOV
NÁVRHY OPATRENÍ
POSÚDENIE SÚLADU OCENENIA V ÚČTOVNÍCTVE SO SKUTOČNOSŤOU
INVENTARIZAČNÝ ZÁPIS
P – Zásoby (podstata, členenie, oceňovanie, účtovanie)
1. Zásoby
Charakteristika zásob
Oceňovanie zásob
Účtovanie zásob
Inventarizácia a analytická evidencia zásob
........................................................................................................................
1. Charakteristika zásob
Zásoby : súčasť obežného majetku, nie sú určené pre dlhodobé používanie, ich potreba súvisí s bežnou prevádzkovou činnosťou,
Zložky zásob sa :
- jednorázovo spotrebúvajú
- vytvárajú vo výrobnej , inej činnosti podniku,
- vznikajú premenou z iných majetkových zložiek.
Môžu byť kryté vlastnými alebo cudzími zdrojmi.
Zásoby sa členia na skupiny (podľa oceňovania) :
- nakupované,
- vyrobené vlastnou hospodárskou činnosťou,
- ostatné.
Vymedzenie zásob :
1. Skladovaný materiál : - suroviny
- pomocné látky,
- prevádzkové látky,
- náhradné dielce,
- obaly,
- hnuteľné veci s dobou použiteľnosti do 1 roka,
- drobný hmotný majetok.
2. Rozpracovaná výroba : - nedokončená výroba,
- polotovary vlastnej výroby.
3. Tovar
4. Výrobky
5. Zvieratá
1. 2. Oceňovanie zásob
Zásoby sa oceňujú v zásade v historických cenách :
- Nakupované : v skutočných obstarávacích cenách
- Zásoby vytvorené vlastnou činnosťou : vlastnými nákladmi
- Ostatné (obstarané bezplatne, prebytky, odpad, ai. :na základe odborného odhadu.
Viesť zásoby na sklade v historickej cene možno spôsobmi:
- individuálne obstarávacie ceny
- metóda FIFO (rovnaký druh)
- priemerom
V rámci jedného syntetického účtu nemožno používať súbežne metódu priemeru
a metódu FIFO.
Vyskladnenie zásob sa vždy oceňuje v cenách, v ktorých sa zásoby oceňujú na sklade.
1.3. Evidencia a účtovanie zásob
Dôsledná evidencia a zúčtovanie :
- v priebehu účtovného obdobia,
- ku dňu zostavenia účtovnej závierky.
Kolobeh zásob :
- nakupované : - nákup,
- skladovanie,
- vyskladnenie.
- vytvorené vlastnou činnosťou : - vytvorenie,
- skladovanie,
- predaj.
Účtovanie : Trieda 1 - Zásoby
11 - Materiál
12 - Zásoby vlastnej výroby
13 - Tovar
19 - Opravné položky k zásobám
Účtovanie obstarania a úbytkov – spôsoby :
- spôsob A
- spôsob B
1.4. Inventarizácia a analytická evidencia zásob
Inventúra zásob : fyzická
dokladová
Inventarizácia zásob plní úlohy :
- overuje sa ňou, či ku dňu zostavenia účtovnej závierky sa skutočné stavy zásob zhodujú so stavmi v účtovníctve,
- zisťuje sa ňou : - reálnosť ocenenia zásob,
- doloženie stavu účtovnými dokladmi,
- podklady pre účtovné prípady,
- dôvody pre zmenu metódy oceňovania.
Inventarizačné rozdiely :
- manko,
- prebytok,
- škoda,
- prirodzený úbytok.
Analytická evidencia - vedie sa :
- podľa druhov, skupín na skladových kartách
- podľa potrieb finančného riadenia podniku
AE obsahuje najmä : identifikáciu zásob, ich označenie, dátum obstarania, dátum vyskladnenia, používaný spôsob oceňovania, údaje o množstve.
P : DLHODOBÝ MAJETOK
1. Vymedzenie dlhodobého majetku
2. Oceňovanie
3.Obstarávanie
4. Odpisovanie
5. Vyraďovanie
Inventarizácia a analytická evidencia DM
OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
1.Vymedzenie dlhodobého majetku
Dlhodobý majetok - doba použiteľnosti, dohodnutá doba splatnosti alebo vyrovnania, pri vzniku účtovného prípadu je dlhšia ako jeden rok.
Člení sa na :
- dlhodobý nehmotný majetok
- dlhodobý hmotný majetok
- dlhodobý finančný majetok
- dlhodobé pohľadávky
´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´
Dlhodobý nehmotný majetok :
- zriaďovacie náklady
- aktivované náklady na vývoj
- softvér
- oceniteľné práva
- goodwill
( nad 50.000,- Sk, doba použiteľnosti dlhšia ako rok)
Dlhodobý hmotný majetok :
- pozemky, stavby
- samostatné hnuteľné veci, súbory
- pestovateľské celky
- základné stádo, ťažné zvieratá
- lomy pieskovne, rekultivácia
( nad 30.000,- Sk, doba použiteľnosti dlhšia ako rok)
Dlhodobý finančný majetok :
- cenné papiere
- pôžičky v konsolidovanom celku
- súbory hnuteľných a nehnuteľných vecí prenajímaných ako celok
- dlhodobé pôžičky
- umelecké diela, zbierky, pozemky určené na dlho-dobé uloženie voľných peňažných prostriedkov
Dlhodobý majetok sa účtuje v účtovej triede 0.
2. Oceňovanie DM
Podľa zákona o účtovníctve :
- obstarávacou cenou
- vlastnými nákladmi
- reprodukčnou obstarávacou cenou
3. Obstaranie dlhodobého majetku
Spôsoby:
- kúpou
- vytvorením vlastnou činnosťou
- bezodplatným nadobudnutím (darovaním)
- preradením z osobného používania do podnikania
(u individuálnych podnikateľov)
- finančným leasingom (zmluva o nájme s následnou
kúpou)
Účtovanie obstarania prostredníctvom účtovej skupiny 04.
4. Odpisovanie
Dlhodobý majetok po zaradení do užívania prenáša svoju hodnotu postupne a dlhodobo do výrobkov, resp. výkonov, ktoré sa realizujú prostredníctvom DM, pričom dochádza k jeho opotrebeniu.
Odpisy vyjadrujú mieru opotrebenia za účtovné obdobie a zároveň predstavujú trvalé zníženie hodnoty DM.
Peňažné vyjadrenie miery opotrebenia – odpisy.
Opotrebenie : fyzické
morálne
Odpisy:
- daňové
- účtovné
Odpisový plán – odpisovanie nepriamo cez účet oprávok.
Z odpisovania sú vylúčené položky podľa daňového zákona.
5. Vyraďovanie
DM sa od doby zaradenia do užívania vedie na príslušnom majetkovom účte a na účte oprávok k DM sa účtuje znižovanie jeho hodnoty vplyvom opotrebenia, a to až do výšky
jeho vstupnej ceny.
Vyradenie: - už plne odpísaného DM
- pred jeho odpísaním
Vyradenie DM : - predajom
- likvidáciou
- bezodplatným prevodom (darovaním)
- v dôsledku manka a škody
- preradením z podnikania do os. užívania
P : Účtovanie nákladov a výnosov
- Náklady :
1.1. Charakteristika, klasifikácia a zásady
účtovania
1.2. Časové rozlišovanie nákladov
- Výnosy
2.1. Charakteristika, zásady účtovania
2.2. Časové rozlišovanie výnosov
1. Náklady :
1.1. Charakteristika, klasifikácia a zásady účtovania
1.2. Časové rozlišovanie nákladov
´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´
1.Náklady podniku – účelné a účelové vynaloženie ekonomických
zdrojov pri uskutočňovaní podnikových výkonov v peňažnom
vyjadrení.
Členenie nákladov :
- druhové členenie
- účelové členenie
- podľa miesta vzniku a zodpovednosti
- kalkulačné členenie.
- Druhové členenie nákladov vyjadruje prvotnú (druhovú) formu nákladov pri ich vstupe do hospodárskej činnosti podniku z vonkajšieho prostredia :
- spotreba materiálu
- spotreba práce a služieb
- mzdové a ostatné osobné náklady
- odpisy majetku
- finančné náklady.
2. Účelové členenie – súvisí s rozhodovaním a kontrolou primeranosti vynaložených
nákladov (úspora – prekročenie nákladov).
Členenie do okruhov činnosti : hlavnej, pomocnej, vedľajšej,..)
3. Podľa miesta vzniku a zodpovednosti – priradenie ku konkrétnym vnútropodnikovým
útvarom.
4. Kalkulačné členenie – vychádza z posúdenia príčinnej súvislosti nákladov s určitým výkonom :
- jednotkové – súvis s konkrétnym druhom výkonu
- režijné – priebeh činnosti v širšej súvislosti.
Úloha účtovníctva v oblasti nákladov je poskytnúť informácie, ktoré uspokojujú :
- požiadavky na ich prezentáciu externým používateľom v účtovnej závierke (výkaz ziskov a strát)
- požiadavky vyplývajúce zo záväzných právnych predpisov (účtovných, daňových)
- všeobecné uznávané účtovné zásady
- nevyhnutnú ochranu podniku pred zverejňovaním informácií týkajúcich sa jeho vnútornej štruktúry (útvarovej, výrobkovej)
2. Zásady účtovania nákladov
Na účtoch nákladov v účtovej triede 5 sa účtuje o všetkých nákladoch, ktoré s daným účtovným obdobím časovo a vecne súvisia, t.j. časovo rozlíšených.
Členenie nákladov v účtovníctve :
- Prevádzkové – náklady, ktoré súvisia s pravidelne sa opakujúcimi bežnými aktivitami, majú vecnú a časovú súvislosť
- Finančné – finančné operácie úrokové, kurzové, z predaja cenných papierov
- Mimoriadne – vyskytujú sa náhodne, mimoriadne, napr. manká, škody, zmeny v spôsobe účtovania, dôsledky reorganizácie.
Všeobecné zásady pre účtovanie nákladov :
- vznik a zvýšenie – MD, zníženie D (resp. –MD)
- účtujú sa narastajúcim spôsobom od začiatku do konca účtovného obdobia
- vznik nákladov spôsobuje buď zníženie aktív, alebo zvýšenie záväzkov
- konečný stav účtov nákladov z MD na D účtu 710
- náklady sa zásadne účtujú do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia
- opravy nákladov minulých účt. období na rovnakých ú.
- náhrady vynaložených nákladov minulých - do výnosov
bežného obdobia
- náklady a výdavky, ktoré sa týkajú budúcich období, treba časovo rozlíšiť vo forme :
- nákladov budúcich období (381, 382)
- výdavkov BO (383, 389).
A) Účtovanie prevádzkových nákladov
50 – Spotrebované nákupy
51 – Služby
52 – Osobné náklady
53 – Dane a poplatky
54 – Iné prevádzkové náklady
55 – Odpisy, rezervy, opravné položky
B) Účtovanie finančných nákladov
56 – Finančné náklady
57 – Rezervy a opravné položky fin. nákladov
C) Účtovanie mimoriadnych nákladov
58 – Mimoriadne náklady
D) 59 – Dane
E) Prevodové účty
597 – Prevod prevádzkových nákladov
598 – Prevod finančných nákladov
2. Výnosy
2.1. Charakteristika, zásady účtovania
´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´
Výkony - peňažné vyjadrenie ekvivalentu realizovaných výkonov, ktoré predstavujú definitívne overenie účelovosti nákladov.
Výnosy znamenajú prírastok majetku, ktorý vzniká realizáciou podnikových výkonov – predajom výrobkov, tovarov, poskytovaním prác a služieb.
Členenie výnosov v účtovníctve :
- Prevádzkové – výnosy, ktoré súvisia s pravidelne sa opakujúcimi bežnými aktivitami, majú vecnú a časovú súvislosť: tržby, úroky, dividendy, poplatky, iné výnosy
(vyradenie IM,...)
- Finančné – výnosy z finančných investícií, majetku
- Mimoriadne – vyskytujú sa náhodne, mimoriadne, napr.
nároky na úhrady manká, škody, zmeny v spôsobe účto-vania, dôsledky reorganizácie.
Všeobecné zásady pre účtovanie nákladov :
- vznik a zvýšenie – D, zníženie MD (resp. –D)
- účtujú sa narastajúcim spôsobom od začiatku do konca účtovného obdobia
- vznik výnosu spôsobuje buď znýšenie aktív, alebo zníženie záväzkov
- konečný stav účtov nákladov z MD na D účtu 710
- výnosy sa zásadne účtujú do obdobia, s ktorým časovo a vecne súvisia
- výnosy a príjmy, ktoré sa týkajú budúcich období, treba časovo rozlíšiť vo forme :
- výnosov budúcich období (384)
- príjmov BO (385).
A) Účtovanie prevádzkových výnosov
60 – Tržby za vlastné výkony a tovar
61 – Zmena stavu vnútropodnikových zásob
62 – Aktivácia
64 – Iné prevádzkové výnosy
65 – Zúčtovanie KNBO, oprávok, opravných položiek
B) Účtovanie finančných výnosov
66 – Finančné výnosy
67 – Rezervy a opravné položky finančných výnosov
C) Účtovanie mimoriadnych výnosov
68 – Mimoriadne výnosy
D) Prevodové účty
697 – Prevod prevádzkových výnosov
698 – Prevod finančných výnosov
3. Časové rozlíšenie
Štruktúra nákladov a výnosov podľa činností
činnosť výsledkové účty .
náklady výnosy
´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´
prevádzkové 50 Spotrebované nákupy 60 Tržby za vl. výkony, tovar
51 Služby 61 Zmena stavu vnútr. zásob
´ 52 Osobné náklady 62 Aktivácia
53 Dane a poplatky 0
54 Iné prevádz.náklady 64 Iné prevádz. Výnosy
55 Odpisy, rezervy, opr. 65 Zúčtovanie rezerv, oprav.
položky PN položiek PN
´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´
finančné 56 Finančné náklady 66 Finančné výnosy
57 Rezervy a opr.položky 67 Zúčtovanie rezerv a oprav.
FN položky FN
´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´
mimoriadne 58 Mimoriadne náklady 68 Mimoriadne výnosy
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––--
3. Časové rozlíšenie
Náklady a výnosy sa zásadne účtujú do obdobia, s ktorým vecne a časovo súvisia.
Pritom platia zásady :
- Náklady a výdavky, ktoré sa týkajú budúcich období sa časovo rozlišujú vo forme nákladov budúcich období a výdavkov budúcich období
- Výnosy a príjmy ktoré sa týkajú budúcich období sa časovo rozlišujú vo forme výnosov budúcich období a príjmov budúcich období
- Náklady a výnosy sa účtujú na príslušných účtoch nákladových druhov a výnosových položiek v zásade časovo rozlíšených.
V praxi aj – komplexné náklady budúcich období.
- Na zúčtovanie účtovného prípadu časového rozlíšenia musia byť známe tri podmienky:
- vecné vymedzenie – titul
- výška
- obdobie, ktorého sa týka
- Účty časového rozlíšenia podliehajú dokladovej inventúre, pri ktorej sa posudzuje ich výška a zdôvodnenie
- Opravy nákladov (výnosov) minulých účtovných období
sa účtujú v bežnom období na tých istých účtoch.
P 5 - Účtovná závierka
- Účtovná uzávierka
- Účtovná závierka
3. Účtovné výkazy
4. Poznámky
5. Overovanie údajov
6. Zverejňovanie údajov
7. Analýza účtovných výkazov
´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´´
Činnosť podniku je :
- nepretržitý proces,
- v účtovníctve zobrazovaný.
Výsledný produkt procesu spracovania informácií vo finančnom účtovníctve je účtovná závierka.
Účtovná závierka predstavuje :
zhrnutie údajov z bežných účtovných zápisov k súvahovému dňu a ich usporiadanie do ročných účtovných výkazov.
Súvahový deň – deň, ku ktorému sa zostavuje účtovná závierka, je posledný deň účtovného obdobia.
1. Účtovná uzávierka
Ročné účtovné výkazy sú zostavované po účtovnej uzávierke.
Účtovná uzávierka–súbor prác spojený s uzatvorením bežného účtovníctva a predstavuje:
- uzatvorenie účtovných kníh ku koncu účtovného obdobia
- prípravu podkladov na zostavenie účtovných výkazov.
Práce sa opakujú ku koncu každého účtovného obdobia a majú zabezpečiť :
- správnosť a úplnosť údajov zaúčtovaných v účtovných knihách,
- výpočet a zaúčtovanie dane z príjmov
- uzatvorenie účtovných kníh
- vyhotovenie účtovných výkazov
- archivácia účtovných písomností (dokladov, účtovných kníh a výkazov)
1. Správnosť a úplnosť údajov – úkony :
- vecná správnosť údajov :
- inventarizácia
- usporiadanie inventarizačných rozdielov
- zúčtovanie opravných položiek
- časové rozlíšenie nákladov a výnosov (zásada akruálnosti)
- zaúčtovanie dohadných položiek
- zaúčtovanie kurzových rozdielov.
2. Daň z príjmov
Daň je považovaná za náklad, ktorý podnik musí vynaložiť a považuje sa tak za úhradu, ktorú platí podnik štátu za ním poskytované služby (prostredníctvom daňových inštitúcií).
Základ dane sa zisťuje mimo systém účtovníctva : výsledok hospodárenia pred zdanením sa vypočíta ako
rozdiel výnosov a nákladov (účtovné triedy 5 a 6) predtým, ako sa účty týchto účtovných tried uzatvoria a ich konečné stavy sa prevedú do ZÚ 710
– Účet ziskov a strát.
Pre výpočet dane z príjmov sa zistí výsledok hospodárenia v členení :
- z bežnej činnosti : - prevádzkovej činnosti
- finančnej činnosti
- z mimoriadnej činnosti.
Po vypočítaní daňovej povinnosti sa vypočítaná daň z príjmov zaúčtuje do nákladov
3. Uzatvorenie účtovných kníh
Postup :
- overenie formálnej správnosti bežných účtov
- odsúhlasenie údajov denníkov s údajmi hlavnej knihy
- zostavenie predvahy
- uzatvorenie hlavnej knihy :
Uzatvorenie účtovných kníh :
- zistenie obratov strán Má dať a Dal syntetických
účtov
- zistenie konečných zostatkov účtov aktív a pasív (účet 702)
- zistenie konečných stavov nákladov a výnosov (účet 710)
- zistenie celkového výsledku hospodárenia (účet 710), ako rozdiel celkových nákladov a celkových výnosov a jeho prevod podvojným zápisom na účet 702
4. Vyhotovenie účtovných výkazov
Zostavujú sa účtovné výkazy :
- Súvaha
- Výkaz ziskov a strát
- Poznámky
5. Archivácia
- Uloženie písomností do zbierky listín, archivácia
- Zaslanie výkazov a výročnej správy do Obchodného registra
- Usporiadanie účtovných dokladov, účtovných kníh, iných záznamov a uloženie v účtovnom archíve.
2. Účtovná závierka
Riadnu účtovnú závierku v podvojnom účtovníctve tvoria :
- Účtovné výkazy : - Súvaha
- Výkaz ziskov a strát
- Poznámky : vrátane Prehľadu peňažných tokov
V rozpočtových organizáciách :
- Výkaz o majetku a záväzkoch
- Výkaz o príjmoch a výdavkoch.
Cieľ účtovnej závierky – poskytovať informácie o finančnej situácii, zmenách vo finančnej situácii podniku, ktoré slúžia pre používateľov.
Kritériá na zostavenie účtovnej závierky :
- zrozumiteľnosť
- prehľadnosť a preukázateľnosť
- pravdivý a verný obraz o majetku, záväzkoch, o výsledku hospodárenia a finančnej situácii účtovnej jednotky
1. S Ú V A H A
Požiadavky na súvahu :
- uplatnenie bilančnej zásady – správnosť súvahy z formálne a vecne
- zabezpečenie verného a pravdivého obrazu finančnej, výnosovej situácie a zmien vo finančnej situácii podniku.
Uplatnenie bilančnej zásady – správnosť súvahy z formálne a vecne
- zásada jasnosti a prehľadnosti súvahy
- zásada pravdivosti súvahy
- zásada súvahovej (bilančnej kontinuity)
FORMA, ŠTRUKTÚRA A OBSAH
V praxi sa uplatňuje účtovná forma – výkaz SÚVAHA Úč POD 1-01 pre podnikateľov.
Základná funkcia súvahy – poskytovať k určitému dňu (statický pohľad) prehľad o finančnej a majetkovej situácii v podniku.
Zachovanie určitých vzťahov – „obsah analýzy súvahy“, napr. :
- neobežný majetok by mal byť financovaný z vlastných zdrojov
- prekapitalizovanie podniku – vlastné zdroje prinášajú malý výnos
- cudzie zdroje – podkapitalizovanie podniku – insolventnosť
- krátkodobé pohľadávky a hotovosti majú prevyšovať krátkodobé záväzky
- cudzie zdroje nižšie ako objem obežný majetok
- finančný majetok kryje krátkodobé záväzky
- pomer neobežného a obežného majetku
2. VÝKAZ ZISKOV A STRÁT
Výkaz Súvaha sám nevyjadruje príčinu vzniku zisku alebo straty.
Proces tvorby výsledku hospodárenia výsledku a príčiny úspešného či neúspešného hospodárenia sú dané nákladmi a výnosmi podniku za účtovné obdobie, ktoré sa sledujú na účtoch nákladov a výnosov.
FORMA, ŠTRUKTÚRA A OBSAH
Všeobecne obsahuje v požadovanej miere podrobnosti tieto základné údaje :
- náklady
- výnosy
- výsledok hospodárenia – zisk alebo stratu.
Formálne usporiadanie položiek
- praktická účtovná forma, t.j. forma dvojstrannej tabuľky, v ktorej sa vykazujú položky nákladov (v druhovom alebo účelovom členení) na jednej strane a položky výnosov na druhej strane (horizontálne usporiadanie).
Štruktúra výsledovky je daná štruktúrou nákladov a výnosov :
- podľa nákladových druhov
- podľa účelu vynaloženia (činnosť, výroba, zásobovanie, správa, odbyt)
V našej praxi Výsledovka Úč POD 2-01 uplatňuje druhové členenie nákladov potrebné pre finančné účtovníctvo formou odpočtu.
3. POZNÁMKY
Predstavuje bližšie rozvedenie obsahu Súvahy a Výkazu ziskov a strát.
Obsahuje :
- všeobecné údaje
- informácie o účtovných metódach a všeobecných účtovných zásadách
- doplňujúce informácie k výkazom
- prehľad peňažných tokov
Proces zostavovania a overovania účtovnej závierky
Riadna účtovná závierka
Mimoriadna účtovná závierka ku dňu:
- zrušenie podniku bez likvidácie
- deň pred likvidáciou, konkurzom
- skončenia likvidácie, konkurzu.
Harmonogram prác účtovnej závierky
Overovanie a zverejňovanie údajov účtovnej závierky
Spoľahlivosť výkazov, správ a účtovných podkladov je overovaná nezávisle - auditom účtovnej závierky.
Účtovnú závierku musia mať overenú organizácie stanovené zákonom o účtovníctve.
Audítor overuje :
- či údaje v účtovnej závierke a vo výročnej správe pravdivo odrážajú stav majetku a záväzkov, finančnú situáciu a výsledok hospodárenia,
- či účtovníctvo bolo v účtovnom období vedené úplne, preukazným spôsobom a správne.
Audítor:
- postupuje podľa audítorských štandardov, okrem zákona o audítoroch a zákona o účtovníctve, resp. ďalších noriem
- vyhotovuje písomnú správu
- uvádza výrok audítora.
Zverejňovanie údajov
Podniky, ktoré musia mať účtovnú závierku overenú audítorom, sú povinné
zverejňovať údaje z účtovnej závierky v Obchodnom vestníku a uloženú v zbierke listín v obchodnom registri.
Prednášky sú zverejnené v súlade s ustanovením § 33 ods. 1 písm. c) zákona č. 618/2003 v znení neskorších prepisov a teda výhradne na informačné účely. Prosíme Vás aby ste všetky porušenia autorských práv bezodkladne ohlásili administrátorovi. Podmienky používania
