Návrat na detail prednášky / Stiahnuť prednášku / Trenčianska univerzita A. Dubčeka / Fakulta Sociálno Ekonomických vzťahov / Účtovníctvo

prednášky (uct_course.doc)

ÚČTOVNÍCTVO

Podstata účtovníctva

- Najskôr naturálna výmena

- Potom peniaze

- Účtovníctvo sa vzťahuje k nejakému hosp. celku

- Poskytuje prehľad o fin. majetku, ochrana majetku, poskytuje informácie pre rozhodovanie

V našich podmienkach sa vzťahuje na podnik

Účtovníctvo – predstavuje relatívne....

-         ...... nástroj riadenia

1. ek. činnosť vykonáva hospodárne

Informačný systém v podniku – sústava záznamov v hosp. javoch podniku. Vytvárajú sa tu informácie pre riadenie.

Informácia – údaj alebo správa, ktorá znižuje neurčitosť v poznatkoch (v danej situácií). Má charakter – poznávací + riadiaci (v Ú výkazoch)

Účtovná jednotka – a.s., s. s r. o., v. o. s., k. s.

Uzavretý celok, za ktorý sa vedie účtovníctvo a robí účtovná závierka. Sú to FO aj PO, ak vykonávajú činnosť z ktorej vyplývajú daňové výdavky

Cieľom Ú – verný a majetkový obraz o majetkovej a výnosy, finančnej situácii podniku

Funkcie účtovníctva – dokumentačná + informačná + kontrolná + základňa pre rozhodovanie

Ďalšie funkcie – registračná + dôkazový prostriedok + vymeranie daňovej povinnosti

Riadenie podniku – rozhodovanie + realizácia rozhodovania + kontrola

Účtovníctvo – veda + podnikateľská činnosť, kt. sa zaoberá: zberom + zaznamenávaním + triedením (klasifikáciou) + sumarizáciou (agregáciou) + interpretáciou + odovzdávaním

Informuje všetkých jeho používateľov tak, aby na základe nich mohli prijímať príslušné podnikateľské rozhodnutia.

Predmet účtovníctva – majetok + záväzok + vlastné imanie + náklady príp. výdavky, výnosy príp. príjmy, výsledok hospodárenia

Skutočnosti, ktoré tvoria predmet Ú musia byť zobrazené (účtované a vykázané) v tom období, s ktorým vecne a časovo súvisia. T.j. účtovnom období

Základné metodické prostriedky: dokumentácia (účtovné doklady) + oceňovanie + účty a podvojný zápis + inventarizácia + účtovné výkazy a účtovná závierka + metodické prostriedky na spracovanie a zovšeobecnenie účtovných zápisov.

Kto používa účtovné informácie?

Vlastníci podniku + manažéri, zákazníci, obchodní dodávatelia, ostatní veritelia, zamestnanci, potenciálni investori, vláda a jej inštitúcie, verejnosť, konkurenčné prostredie.

Účtovné informácie musia byť: relevantné, objektívne, včasné, zrozumiteľné, porovnateľné

ŠTRUKTÚRA ÚČTOVNÉHO INFORMAČNÉHO SYSTÉMU

Delí sa na:

1. Finančné účtovníctvo – má právne stanovený obsah a formu, účtovnú uzávierku a účty

2. Manažérske účtovníctvo – nemá právne stanovený obsah a formu, údaje plánov a rozpočtov, nákladové účtovanie a kalkulácie

Právna úprava účtovníctva:

1. Formálna a vecná úprava účtovníctva – stanovuje štát prostredníctvom MFSR, usmerňuje národné účtovné štandardy
2. Predmetom právnej úpravy sú – Bú (metodika a postupy účtovania), účtovné výkazy resp. účtovná závierka
3. Základné právne normy upravujúce účtovníctvo – obchodný zákonník, zákon o účtovníctve 431/2002, opatrenia MFSR (podrobne stanovuje účtovné osnovy a postupy v sústave Podvojného Ú a Jednoduchého Ú)
4. Účtovná štandardizácia – znamená dosiahnutie určitej potrebnej jednoduchosti v účtovníctve jednotného ustáleného charakteru výkazov: EÚ smernica č. 4,7,8

IAS – medzinárodné účtovné štandardy, je ich 41, US GAAP – americké účtovné štandardy

MAJETOK PODNIKU A JEHO TRIEDENIE

Všetko, čo sa nachádza v podniku

Z hľadiska formy – majetok = AKTÍVA

Z hľadiska spôsobu obstarania majetku = zdroje krytia majetku = PASÍVA

Z hľadiska formy:

1. neobežný majetok – dlhodobý nehmotný majetok, dlhodobý hmotný majetok, dlhodobý finančný majetok
2. obežný majetok – zásoby, dlhodobé pohľadávky, krátkodobé pohľadávky, finančné účty

Z hľadiska spôsobu obstarávania majetku:

1. Vlastné imanie – vlastné zdroje = vlastný kapitál

ZI + kapitálové fondy + fondy tvorené zo zisku + výsledok hospodárenia z bežného Ú Obdobia, výsledok hospodárenia z minulých rokov

2. záväzky = cudzie zdroje = cudzí kapitál

rezervy, dlhodobé záväzky, krátkodobé záväzky, bankové úvery a výpomoci

Dvojaké chápanie majetku – A a P vyplýva zo skutočnosti, že všetky druhy majetku, s ktorými podnik hospodári, musí byť nadobudnutý z určitých konkrétnych zdrojov

Súvaha k 1.1.2004

A                                                                                                                     P

Majetok – obežný + neobežný        │        Zdroje krytia majetku – vlastné + cudzie

Čo mám vo firme?                        │        Odkiaľ je to čo mám?

Majetok podľa formy                        │        Majetok podľa zdrojov

E A                        =                │        E P                        = bilančná rovnica

Súvaha = bilancia – prehľadná a usporiadaná forma hodnotového vyjadrenia majetku podľa druhov a podľa zdrojov, z kt. majetok pochádza, k určitému dňu.

INVENTÚRA A INVENTÚRNY SÚPIS

Ú nám dáva odpoveď na 2 otázky o podniku

2. o majetku P a jeho zdrojoch na začiatku účtovného obdobia
3. o zmene stavu majetku P a jeho zdrojoch na konci účtovného obdobia + stav v priebehu

Inventarizácia – zistenie skutočného stavu majetku, záväzkov nielen v peňažnej, ale aj fyzických jednotkách (inventúrou) a porovnanie skutočného stavu so stavom vykázaným v Ú, vyčíslenie prípadných rozdielov, ich usporiadanie a zaúčtovanie

Inventúra – činnosť zisťovania a súpisu majetku a záväzkov P k určitému časovému momentu v jednotkách množstva a v peňažných jednotkách – podľa charakteru zisťovania majetku a záväzkov:

1. fyzická inventúra
2. dokladová inventúra

Inventúrny súpis – zoznam jednotlivých druhov majetku a záväzkov, pri ktorých sa vykonala inventúra.

PENIAZE -> STAVBY, ZARIADENIA, MATERIÁL -> NEDOKONČENÁ VÝROBA -> VÝROBA -> POHĽADÁVKY -> PENIAZE

Inventúrny súpis                                        Súvaha

Info k určitému dátumu                                info k určitému dátumu

Detailné info                                                globálne info

Štruktúra majetku a záväzkov v peň.                         Štruktúra majetku a záväzkov

vyjadrení a v jednotkách množstva                        v hodnotovom vyjadrení

prehľad pohľadávok a záväzkov                        prehľad pohľadávok a záväzkov

menovite podľa osôb                                        bez menovitého prehľadu

zostavuje sa v tabuľkovej forme                        zostavuje sa v účtovnej forme

nezverejňuje sa                zverejňuje sa podľa povinnosti na zverejňovanie

Fázy kolobehu majetku

Kolobeh majetku – postupná premena hodnoty majetku z jednej formy na druhú, pričom východiskovú – konečnú formu predstavujú peniaze.

Vo všetkých Podnikoch prebieha súbežne niekoľko rôznych fáz tohto kolobehu:

Každá fáza je charakterizovaná – množstvom prostriedkov, ktoré prešli touto fázou

4. dobou trvania fázy pravidla v dňoch

Podiel objemu prostriedkov, ktoré prekonali určitú fázu a doby trvania fázy sa nazýva Obrat.

Každý druh majetku – súvahová položka má pritom svoj vlastný obrat, resp. dobu obratu materiálu – určí sa ako podiel priemerného stavu jeho zásob a priemernej dennej spotreby.

Účtovná osnova:

1. ÚO pre podnikateľov
2. ÚO pre rozpočtové, príspevkové organizácie a obce
3. ÚO pre banky
4. ÚO pre poisťovne
5. ÚO pre politické strany, združenia, hnutia
6. ÚO pre pre neziskové organizácie všeobecne prospešné
7. ÚO pre zdravotné poisťovne, NUP
8. ÚO pre Európsku importnú banku, FNM SR

Prvé číslo účtu vyjadruje Účtovnú triedu

Druhé číslo účtu vyjadruje Účtovnú skupinu

Tretie číslo účtu vyjadruje Účet

ÚO pre podnikateľov

0        Dlhodobý majetok        súvahové

1        Zásoby                        súvahové

2        Finančné účty                súvahové

3        Zúčtovacie vzťahy        súvahové

4        Kapitálové účty a dlhodobé záväzky                súvahové

5        Náklady                výsledkové

6        Výnosy                výsledkové

1. Závierkové a podsúvahové
2. VPÚ

ÚO je daná všeobecne rámcovo

Účtovný rozvrh je súbor všetkých súvahových účtov vybraných z ÚO a analytických účtov, na kt. Vedie podnik svoje účtovníctvo

Finančné účtovníctvo – info. Externé + analytický pohľad na HV + brutto princíp zisťovania HV

Vnútropodnikové účtovníctvo – nákladové + manažérske

ÚČTOVNÍCTVO                        10.10

AKTÍVA                Súvaha ku dňu 31. 12. 2003                        PASÍVA

Neobežný majetok                        │                                Vlastné zdroje

Obežný majetok                        │                                Cudzie zdroje

Vecná oblasť                                │                                Právna oblasť

(druh, forma)                                │                                (pôvod majetku)

Členenie podľa likvidnosti                │                                Členenie podľa splatnosti

                                HODNOTOVA ROVNOSŤ

Podstata súvahy – Ú odpovedá na 2 otázky o podniku

Odpoveď na tieto otázky poskytujú metodické prostriedky účtovníctva – inventarizácia a súvaha

Základnými účtovnými výkazmi sú:

5. súvaha – základné číselné označenie
6. výkaz ziskov a strát
7. poznámky, ktorých súčasťou je výkaz – prehľad peňažných tokov

Formálne náležitosti:

8. názov, sídlo, IČO podniku, na ktorý je súvaha zostavená
9. označenie názvu Súvaha, dátum zostavenia súvahy
10. označenie stavu súvahy, t.j. A a P

Hlavné zložky súvahy podniku:

1. aktíva
2. pasíva – Vlastné imanie, záväzky

Aktíva – sú tie druhy a formy majetku, ktoré majú pre podnik hodnotu, pretože sú schopné prispievať v budúcnosti k zabezpečeniu peňažných prostriedkov a tieto formy majetku sú vo vlastníctve podniku, resp. sú mu zverené do užívania

Pasíva – pravá strana súvahy, vyjadrujú vlastné a cudzie zdroje majetku alebo nároky na aktíva všetkých osôb, ktorý príslušný majetok – aktíva – poskytli (tzv. P v širšom chápaní)

Vykazovanie v účtovníctve – neobežné aktíva – podľa doby životnosti

11. obežné aktíva – podľa ich likvidnosti
12. záväzky – podľa doby ich splatnosti

Jednotlivé druhy A a jednotlivé druhy P sa uvádzajú v súvahe v peňažnom vyjadrení a tieto sumy sa označujú ako súvahové stavy.

Zápis každého druhu majetku a jeho zdroja krytia v súvahe v slovnom i peňažnom vyjadrení sa nazýva súvahová položka.

Bilančná rovnica a jej modifikácie.

1. Aktíva = Pasíva
2. Aktíva = Vlastné imanie + Záväzky
3. Aktíva – Záväzky = Vlastné imanie

Ekonomický úžitok – možnosť priamo alebo nepriamo prispieť k toku peň. Prostriedkov

Záväzok – povinnosť UJ, ktorá vznikla z min. udalostí a má za následok zníženie ekonomických úžitkov UJ. Táto povinnosť sa dá oceniť a vykazuje sa v súvahe.

Druhy súvahy – súvaha je zostavovaná vždy k určitému súvahovému dňu a vždy z určitých špecifických dôvodov

1. externá – riadna

individuálna – za UJ

                konsolidovaná – za viac spoločností

        externá – mimoriadna

                úvodná

                likvidačná

2. interná – polročná, štvrťročná, mesačná

Zmeny súvahových stavov

Z hľadiska vplyvu Ú Prípadov na súvahu rozoznávame 4 základné typy zmien:

1. zmena iba v aktívach
2. zmena iba v pasívach
3. prírastok na oboch stranách
4. úbytok na oboch stranách

Vplyv v hosp. Operácií na súvahu        A                                P

Presun v aktívach                        Ai – q        aj +q        │

Presun v pasívach                                        │ pi + q  pj – q

Obojstranný prírastok                        ai + q                │ pj + q

Obojstranný úbytok                        ai – q                │ pj – q

1. operácia – napr. Z BÚ sa vyberie do pokladnice
2. operácia – napr. Podnik spláca dlh voči dodávateľovi z úveru banky
3. operácia – napr. Nákup tovaru na dodávateľský úver
4. operácia – napr. Úhrada záväzkov z úveru

Účtovné prípady a výsledok hospodárenia

predchádzajúce prípady nevplývajú na Vlastne Imanie podniku

VI môžu ovplyvniť iba 3 skutočnosti

13. ďalšie vklady vlastníkov
14. výbery vlastníkov
15. účtovné prípady spôsobujúce vznik V a vznik N ako činiteľov, z ktorých sa zistí výsledok hospodárenia – zisk alebo strata

NÁKLADY

16. peňažné vyjadrenie spotreby majetkových zložiek a spotrebovaných cudzích výkonov s cieľom dosiahnuť Výnos v budúcnosti. Vznik N vedie k úbytku A alebo zvýšeniu záväzkov. V dôsledku toho môžu vzniknúť 2 typy zmien súvahových stavov, napr.

1. do skladu bol vydaný materiál a bol spotrebovaný vo výrobe –A + N
2. podnik dostal faktúru od dodávateľa za energiu, ktorá bola spotrebovaná + P + N

VÝNOSY

17. moje úsilie malo efekt nad nákladmi:

1. ak som získal výnos z predaja svojho výrobku + A + V
2. fakturujem prácu svojmu zákazníkovi, na ktoré som prijal preddavok +V – P

Zisťovanie hospodárskeho výsledku

1. Porovnanie N a V – na konci účtovného obdobia zostavený účtovný výkaz – Výkaz ziskov a strát znázorňuje schematicky:

1. zisk v ňom vyjadríme ako prebytok V v porovnaní s N. Aby sa dosiahla rovnováha obidvoch strán (N a V), uvádza sa na stranu N: Náklady + Zisk = Výnosy
2. strata je naopak prebytok N nad V a je formálne uvedená ako rozdiel porovnávaných veličín na stranu V: Náklady = Výnosy + Strata

2. Zisťovanie HV v súvahe:

1. súvaha k 1. 1. 2001 – VI: 500
2. súvaha k 31. 12. 2001 – VI: 500 + zisk – strata

ÚČTOVNÍCTVO                        17.10

Účet – podstata, forma

Účet – dvojstranné účtovné pole, na ktorom sa účtuje o rovnakom obsahu, napr. O peniazoch v pokladnici, úvere a pod.

Má rôzne formy. Najzrozumiteľnejšia je T-forma, kde:

Ľavá strana sa označuje výrazom MÁ DAŤ – MD, debet, Na vrub

Pravá strana sa označuje výrazom DAL – D, kredit, V prospech

Toto usporiadanie umožňuje oddelenie prírastkov od úbytkov.

Účet je označený – názvom, číselným znakom

Má dať                Číselný znak – názov účtu                Dal

Účtovné zápisy:                        │                Účtovné zápisy:

Na stranu MD                                │                na stranu D

Na dlžníckej strane                        │                na veriteľskej strane

Na debetnej strane                        │                na kreditnej strane

Na ťarchu účtu                        │                v prospech účtu

Účty súvahové, výsledkové

18. pri rozklade súvahy do sústavy účtov:
19. súvahové účty – aktívne + pasívne
20. výsledkové účty – nákladové + výnosové

-         Zmena účtu A má súvzťažný zápis, ako zmenu, zápis na účte B

21. Oba účty A, B sú súvzťažné účty
22. Účtovný prípad sa zachycuje na súvahové účty účtovným zápisom
23. Účtová sústava založená na podvojnosti účtovných zápisov predstavuje podvojné účtovníctvo
24. Podvojnosť účtovných zápisov má – formálnu stránku + ekonomickú stránku = právne hľadisko + ekonomické hľadisko

Účty možno z hľadiska ich obsahu rozdeliť na:

1. súvahové – aktív – kalkulačné + hlavné + vedľajšie – dopravné + opravné

pasív

2. výsledkové – nákladov + výnosov + operačno-výsledkové
3. závierkové – 701, 702, 710
4. podsúvahové – 75-79

Dokumentácia účtovných prípadov

25. zásada dokladovosti – účtovné doklady sú originálne písomnosti, v ktorých sú prvotne zaznamenané tie operácie, ktoré majú byť zobrazené v účtovníctve

v účtovných dokladoch sa zachycujú: hospodárske operácie, účtovné operácie

účtovné doklady plnia funkcie: preukazujú, dokladujú Ú prípad

26. overujú uskutočnené Ú prípady

Bez Ú dokladu nemožno urobiť žiaden Ú zápis, pretože každý účtovný zápis musí byť doložený účtovným dokladom. Z funkcie Ú dokladov vyplýva zásada dokladovosti.

Druhy Ú dokladov – uč. doklady sa vyhotovujú ihneď po zistení skutočnosti, ktoré sa nimi dokazujú, v slov. jazyku.

Uč. doklady:

1. podľa obsahu: externé – prijaté + vydané

- interné

2. podľa počtu prípadov – jednotlivé

- zberové – súhrnné

Náležitosti účtovných dokladov:

Kvalita Ú informácií je daná kvalitou prvotných záznamov hosp. a Ú operácií na dokladoch

Zákon o Ú Stanovuje náležitosti § 10:

1. Označenie

2. Opis obsahu, označenie účastníkov

3. Peňažný údaj, iný údaj o množstve a cene

4. Dátum vyhotovenia

5. Dátum uskutočnenia Ú prípadu

6. Podpis zodpovednej osoby – za Ú prípad, za jeho zaúčtovanie

Označenie účtov – kontácia

Súčasťou účtovných dokladov sú potvrdzujúce písomnosti – Ú doklady sú zároveň aj daňovými dokladmi – majú daňové náležitosti

Obeh účtovných dokladov – proces pohybu dokladov v podniku od ich príchodu alebo ich vyhotovenia v podniku až po ich archiváciu

Plán obehu dokladov – pomáha zladiť presnosť a pohotovosť účtovníctva v súlade s organizačným poriadkom

Obsahuje: mená a funkcie zodpovedných osôb, ktoré sú oprávnené nariaďovať, schvaľovať a preskúmavať hosp. operácie

Lehoty na vyhotovenia a spracovanie dokladov

Proces spracovania – likvidácia uč. dokladov obsahuje činnosti:

Triedenie a účtovanie Ú dokladov

Preskúmavanie vecnej a formálnej správnosti Ú dokladov

Určenie a zapísanie Ú dokladov

Zaúčtovanie dokladov podľa Ú predpisu

Archivovanie dokladov a ich skartácia

Úschova účtovných písomností

Ú písomnosti a záznamy na tech. nosičoch dát, ktoré nie sú potrebné na bežné Ú práce a v ktorých možno vytvoriť ucelené súbory na ukladajú oddelenie od iných písomností v účtovnom archíve.

Uschovanie lehoty pre účtovné písomnosti:

Ú závierka, výročná správa

Mzdové listy

Ú doklady

Projektovo- programová dokumentácia

Inventárne karty

Zoznam číselníkov, symbolov, skratiek

Písomnosti pre daňové, správne, trestné, občianske , súdne, iné konania

Vyradenie = skartácia

Účtovné zápisy:

Účtovné prípady v priebehu uč. obdobia sa zaznamenávajú v písomnej forme Ú zápismi na základe Ú dokladov v Ú knihách

Ú zápisy: zrozumiteľné + prehľadné + trvanlivé + v slov. Jazyku

Ú zápisy usporiadané – z časového hľadiska – chronologicky

27. z vecného hľadiska – systematicky

Účtovné knihy

podniky, ktoré vedú podvojné Ú vedú Ú knihy v postupnosti:

denník – z časového hľadiska

hlavná kniha – z vecného hľadiska

denník – účtovná kniha, ktorej sú účtovné záznamy usporiadané časovo

hlavný denník – všeobecný – ďalšie čiastkové denníky:

- pokladničný denník

- denník prijatých faktúr

- denník vystavených faktúr

kontrolná funkcia – preukázanie úplnosti účtovníctva