Návrat na detail prednášky / Stiahnuť prednášku / Univerzita Mateja Bela / Ekonomická fakulta / Účtovníctvo

Prednáška č. 10 (prednaska_c.10-_25.11.2008.doc)

Účtovníctvo

Prednáška č. 10        25.11.2008

Účtovanie dlhodobých dlhových CP

Medzi DM zaraďujeme dlhové CP, hlavným reprezentantmi sú dlhopisy. Zaraďujeme aj realizovateľné CP a podiely, s ktorými podnik nemá zámer obchodovať do jedného roka po ich obstaraní .

063 – realizovateľné CP a podiely

065 – dlhové CP držané do splatnosti

(Opakovať dlhopisy)

Dlhopis kupónový a dlhopis diskontovaný

Podnik môže kúpiť dlhopis za menovitú hodnotu s pevnou úrokovou sadzbou = dlhopis kupónový

a môže kúpiť za menovitú hodnotu zníženú o diskont – rozdiel medzi menovitou hodnotou

Diskont tvorí suma, ktorú by majiteľ dlhopisu získal tým, že by PP uložil v banke za úrokovú mieru bežnú v deň emisie dlhopisu

Príklad 1

1.ID        Nákup 1000 ks dlhopisov v menovitej hodnote 1000 Sk        1000 000,-         043/325

bude ich držať do splatnosti 24 mesiacov, úrok 10% p.a.

2. ID        Prijaté dlhopisy v OC                                                1 000 000        065/043

Príklad 2

Podnik kúpil k 2. 1 1000 ks dlhopisov v menovitej hodnote 1000 Sk, splatnosť do 24 mesiacov, Dlhopisy sa predávajú za menovitú hodnotu, zníženú o diskont 765 000 SK

Ročná úroková miera 10% p.a, úrok sa spláca polročne

1. ID        Nákup 1000 ks dlhopisov v menovitej hodnote 1000 Sk        

        ale nákup sa uskutočnil v sume                                 765 000,-        043/325

2. VBÚ        Úhrada za diskontované dlhopisy                        765 000,-         325/221

3. ID         Príjem diskontovaných dlhopisv                                                065/043

k 30. 6

4. ID        Alikvotný úrokový výnos súvisiace s dlhopisom                 50 000,-        065/1/665

        (1 000 000 x 10 % = na rok to ešte delím s 2 a dostanem na polrok)

Pri kupónovom dlhopise môže vzniknúť rozdiel medzi OC a menovitou hodnotou. Tentor rozdiel sa účtuje v časovej a vecnej súvislosti buď do nákladov 568 alebo výnosov 668 súvsťažne s účtom konkrétneho dlhového CP. Rozdiel sa zaúčtuje nasledovne:

- ak je OC dlhopisu je väčšia ako menovitá hodnota: rozdiel sa zúčtováva do nákladov: 568/065/AÚ                                          AÚ = analytický účet

- ak je OC dlhopisu je menšia ako menovitá hodnota: 065/AÚ/668

Účtovanie zmeny reálnej hodnoty dlhových CP

Zníženie reálnej hodnoty CP sa robí pomocou účtu 414/065 alebo 063

Zvýšenie reálnej hodnoty CP: 065 alebo 063/414

Účtovanie predaja dlhových CP

Pri predaji dlhových CP sa musí zúčtovávať finančnú sféru, zúčtuje sa aj úbytok dlhových CP (561) ku dňu predaja je potrebné zúčtovať aj alikvotný úrokový výnos

Účtovanie o ostatných zložkách DFM

Súčasťou DFM sú aj ostatné pôžičky s dlhšou dobou splatnosti ako 1 rok (067)  a ostatný DFM (069) všetky sú účty súvahové, aktívne

Účtovanie KFM

Je majetok:

- likvidný

- bezprostredne obchodovateľný majetok (držba max 1 rok od dňa nadobudnutia)

Rozdeľuje sa na:                        KCP = Krátkodobé cenné papiere

- majetkové KCP – účtujeme na účtoch 251, vtedy keď mám záujem s nimi obchodovať, 252, 257- ostatné realizovateľné CP  (Doštudovať ich). Oceňujú sa OC, ktorá sa tvorí na kalkulačnom účte 259. Oceňovanie: oceňuje sa reálnou hodnotou, zmena reálnej hodnoty majetkových CP určených na obchodovanie sa ku dňu účtovnej závierky účtuje pri znížení hodnoty do nákladov na účet 564, a pri zvýšení reálnej hodnoty do výnosov na účet 664.

Predaj: rovnako ako dlhodobé CP: tržby a úbytok

- dlhové  KCP:  realizuje sa na účtoch 253, 256, 257. Oceňujú sa obstarávacou cenou. Rozdelenie dlhových CP: kupónové krátkodobé dlhopisy a diskontované krátkodobé dlhopisy. Účtovanie zmeny reálnej hodnoty: ku dnu ÚZ prehodnocovanie krátkodobých kupónových dlhopisov: zníženie menovitej hodnoty účtujeme do nákladov na účet 566, pri zvýšení menovitej hodnoty do výnosov na účet 666.

Pri diskontovaných dlhových CP krátkodobých je zmena v ocenení  reálnou hodnotou súčasťou úrokového výnosu

Predaj: rovnako ako dlhodobých

Bilancovanie, oceňovanie a vykazovanie zúčtovacích vzťahov

1. Charakteristika a členenie zúčtovacích vzťahov

Zúčtovacie vzťahy sú kvantifikovateľné vzťahy podniku k vonkajšiemu okoliu a vo vnútri podniku. Sú to rôzne druhy.pohľadávok a záväzkov

Pre ich účtovanie a vykazovanie v účtovnej závierke platia určité zásady, pričom za najdôležitejšie sa považujú:

1. Clenenie zúčtovacích vzťahov z časového hľadiska
2. Zákaz vzájomného započítavania pohľadávok a záväzkov
3. Analytické členenie pohľadávok a záväzkov
4. Účtovanie zúčtovacích vzťahov na účtoch s premenlivým zostatkom

Členenie zúčtovacích vzťahov z časového hľadiska

Zúčtovacie vzťahy :

        - dlhodobé

        - krátkodobé

V súvahe sa pohľadávky a záväzky vykazujú podľa zostatkovej doby splatnosti

Zostatková doba splatnosti pohľadávky alebo záväzku je doba, ktorá sa rovná rozdielu medzi dohodnutou dobou splatnosti a dňom ku ktorému sa zostavuje účtovná závierky

Členenie zúčtovacích vzťahov podľa ich charakteru:

1. Zúčtovacie vzťahy z obchodného styku
2. Zúčtovacie vzťahy so zamestnancami a orgánmi sociálneho zabezpečenia
3. Zúčtovacie vzťahy vyplývajúce z daní a dotácií
4. zúčtovacie vzťahy voči spoločníkom a združeniu
5. finančné záväzky
6. rezervy ostatné druhy zúčtovacie vzťahy

Analytické členenie pohľadávok a záväzkov:

Analytické členenie pohľadávok a záväzkov zohľadňuje minimálne tieto požiadavky:

1. Členenie podľa zostatkovej doby splatnosti
2. Členenie pohľadávok podľa dlžníkov
3. členenie záväzkov podľa veriteľov
4. členenie podľa menovej jednotky
5. členenie podľa položiek účtovnej závierky
6. oddelené zaznamenanie pohľadávok, ktorých výška je neurčitá, atď

Účtovanie zúčtovacích vzťahov na účtoch s premenlivým zostatkom

Účtami s premenlivým zostatkom sa označujú účty, na ktoré sa počas účtovného obdobia účtuje pohľadávka aj záväzok, vznikajúce v rovnakej súvislosti.

Konečný zostatok môže mať charakter pohľadávky alebo záväzku. Platí zásada:

1. ak je KZ vo forme pohľadávky, vykáže sa v súvahe vo forme aktív
2. ak je KZ vo forme záväzku vykáže sa v súvahe vo forme pasív

V rámci zúčtovacích vzťahov používajú nasledovné účty s premenlivým zostatkom:

341

342

343

345

336

Oceňovanie zúčtovacích vzťahov

1. menovitou hodnotou (pohľadávky, záväzky pri ich vzniku)
2. obstarávacou cenou (pohľadávky pri ich odplatnom nadobudnutí alebo nadobudnutím vkladom do základného imania, záväzky pri ich prevzatí)

Účtovanie zúčtovacích vzťahov:

- zúčtovacie vzťahy z obchodného styku: účtová skupina: 31 , 32

(314 – účet súvahový aktívny, ktorý sa používa pri poskytovaní preddavok na obežný majetok, najčastejšie na zásoby)

Pokiaľ účet 314 slúži len na poskytnuté preddavky krátkodobé, účet 324 (súvahový účet, pasívny)  prijaté preddavky krátkodobé aj dlhodobé